Аренда части здания
Рассмотрим вопросы отражения в бухгалтерском учете и отчетности бюджетного образовательного учреждения операций по передаче в возмездное пользование (аренду) части здания.
Согласование сдачи имущества в аренду
В соответствии с пунктом 3 статьи 298 Гражданского кодекса бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться недвижимым имуществом. Бюджетное учреждение вправе осуществлять приносящую доходы деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующую этим целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах. Доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение бюджетного учреждения.
Учредитель бюджетного учреждения определяет порядок составления и утверждения отчета о результатах деятельности федерального бюджетного учреждения и об использовании закрепленного за ним федерального имущества в соответствии с общими требованиями, установленными Минфином России. Такие полномочия закреплены в подпункте «к» пункта 3 Положения об осуществлении функций учредителя бюджетного учреждения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 26 июля 2010 г. № 537.
В соответствии с данным постановлением Минобрнауки России в письме от 30 мая 2012 года № 15-2812 определил перечень документов для проведения экспертной оценки последствий заключения договора аренды и согласования сделки по передаче федерального недвижимого имущества в аренду, которые представляются в Минобрнауки.
В целях оптимизации сроков рассмотрения обращений, в случае отсутствия проведенной Минобрнауки России экспертной оценки, документы для проведения экспертной оценки и согласования сделки необходимо представлять одновременно.
Выявление в представленных документах неполных, необоснованных или недостоверных сведений является основанием для отказа в проведении экспертной оценки и согласования сделки.
Передача части здания
Согласно статье 607 Гражданского кодекса в аренду могут быть переданы как здания, так и их часть (объект аренды). При этом в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие установить имущество (в том числе часть здания), подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды.
Согласно пункту 4 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее — Инструкция № 157н), бюджетному образовательному учреждению при ведении бухгалтерского учета необходимо обеспечить предоставление информации, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для осуществления ими полномочий по внутреннему и внешнему финансовому контролю за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении им фактов хозяйственной жизни и их целесообразностью, а также наличием и движением имущества в соответствии с утвержденными нормами, нормативами.
С учетом изложенного, по нашему мнению, при оформлении договора целесообразно определить границы сдаваемых помещений согласно плану части здания, передаваемого в аренду, а также его стоимостную оценку.
В случае когда акт приема-передачи имущества, передаваемого в аренду, не содержит данных о стоимостной оценке объекта аренды, учреждение вправе определить для целей бухгалтерского учета стоимость передаваемой части здания из расчета его площади и средней стоимости квадратного метра общей площади здания, рассчитанной исходя из балансовой стоимости здания, либо применить иной расчет, установленный учреждением самостоятельно в рамках сформированной учетной политики.
Бухгалтерский учет и отчетность
Согласно пункту 33 Инструкции № 157н операции по передаче (возврату) материального объекта нефинансовых активов в возмездное пользование отражаются на основании первичного учетного документа (акта) на соответствующих счетах учета нефинансовых активов путем внутреннего перемещения объекта нефинансовых активов с одновременным отражением на забалансовом счете переданного (полученного) объекта по его балансовой стоимости.
В бухгалтерском учете бюджетного учреждения формирование стоимости выделенного помещения и передача его в аренду отражаются в соответствии с положениями Инструкции по бухгалтерскому учету бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н, следующими записями:
Дебет 4 101 12 310
«Увеличение стоимости нежилых помещений — недвижимого имущества учреждения»
Кредит 4 101 12 310
«Увеличение стоимости нежилых помещений — недвижимого имущества учреждения»
— отражено внутреннее перемещение части здания, передаваемого в аренду, по первоначальной стоимости;
Дебет 4 104 12 410
«Уменьшение за счет амортизации стоимости нежилых помещений — недвижимого имущества учреждения»
Кредит 4 104 12 410
«Уменьшение за счет амортизации стоимости нежилых помещений — недвижимого имущества учреждения»
— отражено внутреннее перемещение в части начисленной амортизации.
Согласно пункту 381 Инструкции № 157н имущество, переданное в возмездное пользование (аренду) (объект аренды), учитывается на забалансовом счете 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» в целях обеспечения надлежащего контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением. Принятие к учету объектов имущества осуществляется на основании акта приема-передачи имущества по стоимости, указанной в акте.
Аналитический учет по счету ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе арендаторов (пользователей) имущества, мест его нахождения, по видам имущества (п. 382 Инструкции № 157н).
Внимание! Согласно Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н (далее — Инструкция № 33н), при заполнении Баланса государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730) информация о наличии имущества, передаваемого в аренду на забалансовых счетах (в том числе части здания), указывается в Справке о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах формы 0503730, а также в Приложении к пояснительной записке (раздел 3 Сведений о движении нефинансовых активов учреждения (ф. 0503768)).