Вопросы по бюджетной классификации

Вопрос
По какому виду расходов отразить капитальный ремонт крыши здания, состоящего на балансе федерального казенного учреждения?

Ответ

Руководствуясь положениями Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 180н (далее — Указания № 180н), расходы по капитальному ремонту крыши казенного учреждения следует отражать по виду расходов 243 «Закупка товаров, работ, услуг в целях капитального ремонта государственного имущества».

Отвечала А. А. Комлева, шеф-редактор журнала «Бюджетный учет»

Вопрос
Управление культуры выиграло грант на асфальтирование дорожки. По какой статье КОСГУ отразить поступление и расходование гранта?

Ответ

Согласно разделу V «Классификация операций сектора государственного управления» Указаний № 180н, поступление грантов отражается по статье 180 «Прочие доходы».

Что касается расходов, то они отражаются по соответствующим статьям и подстатьям классификации операций сектора государственного управления исходя из экономической сущности производимых расходов следующим образом:

• по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» — если будет создан материальный объект, например пешеходная дорожка, и будет осуществлена государственная регистрация права на него;
• по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» — если это не восстановительные работы, то расходы по асфальтированию могут быть отнесены к прочим работам.

Отвечала А. А. Кучеренко, консультант

Вопрос
По какой статье КОСГУ производить расходы по приобретению путевых листов, меню-требования, ведомостей на приход и расход продуктов питания: 226 или 340?

Ответ

В соответствии с Указаниями № 180н расходы на приобретение бланков строгой отчетности (путевые листы) и бланочной продукции (меню-требования, ведомость на приход и расход продуктов питания) следует отражать по подстатье 226 «Прочие расходы». А в учете бланки строгой отчетности и бланочная продукция отражаются по-разному.

Бланки строгой отчетности:

Дебет 1 401 20 226
«Расходы на прочие работы, услуги»
Кредит 1 302 26 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам».

Поступившие бланки путевых листов подлежат учету в условной оценке 1 руб. за бланк на забалансовом счете 03 «Бланки строгой отчетности»;

бланочная продукция:

Дебет 1 105 36 340
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 1 302 26 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»
— принятие к учету бланочной продукции (кроме бланков строгой отчетности).

Отвечала О. Б. Воробьева, аудитор

Вопрос
По какой статье КОСГУ следует отражать расходы на оплату опломбировки (клеймения) приборов?

Ответ

Руководствуясь положениями Указаний № 180н, расходы на оплату работ (услуг), осуществляемые в целях соблюдения нормативных предписаний по эксплуатации (содержанию) имущества, а также в целях определения его технического состояния, к которым, в частности, относятся государственная поверка, паспортизация, клеймение средств измерений, в том числе весового хозяйства, манометров, термометров медицинских, уровнемеров, приборов учета, перепадомеров, измерительных медицинских аппаратов, спидометров, отражаются по подстатье 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ. 

Отвечала Л. Ю. Симонова, редактор-эксперт журнала «Бюджетный учет»

Вопрос
Наше учреждение (бюджетное) оказывает услуги по ЭКО, в т. ч. и приобретает у физических лиц биологический (донорский) материал (яйцеклетка, сперма). С физическим лицом заключается договор на возмездной основе. Предмет договора — биологический материал. В подтверждение приобретения материала составляется акт. Какими налогами необходимо обложить доход физического лица по вышеуказанному договору? Следует ли на данный доход начислять страховые взносы: по обязательному пенсионному страхованию, обязательному социальному страхованию, в том числе и на страхование от несчастных случаев, обязательному медицинскому страхованию? По какой статье КОСГУ следует отражать оплату такого договора?

Ответ

Отношения между учреждением и физическим лицом по договору гражданско-правового характера регулируются Гражданским кодексом. Согласно пункту 1 статьи 779 Гражданского кодекса по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить действия или осуществить деятельность), а заказчик — их оплатить. Сроки и порядок оплаты указываются в договоре (п. 1 ст. 781 ГК РФ).

В соответствии с указаниями Налогового кодекса сумма вознаграждения физического лица по договору возмездного оказания услуг облагается НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 НК РФ).

Начисление страховых взносов регулируется законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ). Сумма вознаграждения по договору возмездного оказания услуг подлежит обложению страховыми взносами в ПФР и ФФОМС. В базу для начисления страховых взносов сумма вознаграждения включается в полном объеме на дату ее начисления (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, п. 1 ст. 11 Закона № 212-ФЗ). В то же время указанное вознаграждение не облагается взносами, подлежащими уплате в ФСС РФ, (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Также на данную выплату не начисляются взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (при условии, что договором не установлено иное) (п. 1 ст. 20.1 закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Оплата договора относится на подстатью 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.

Расходы по уплате страховых взносов, начисленных на выплаты, производимые по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами, подлежат отражению по тем подстатьям классификации операций сектора государственного управления, по которым отражаются расходы на оплату соответствующих договоров.

Отвечала Е. М. Шахова, аудитор

Вопрос
При ремонте автомобиля в сервисе предоставили свои запчасти, при этом оформили документы, накладную, акт выполненных работ. Можно ли отнести расходы на ремонт полностью на статью КОСГУ 225, или надо выделить стоимость запчастей и оплату договора производить по статье 340 и подстатье 225 КОСГУ?

Ответ

Если ремонт производит сторонняя организация (автосервис) с предоставлением собственных запчастей, то расходы на оплату договора полностью относятся на подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ.

Если бы учреждение самостоятельно приобрело запчасти и передало их в сервис для использования при ремонтных работах, то тогда расходы на оплату указанных материалов (запчастей) следовало отра-зить по статье 40 «Увеличение стоимости материальных запасов». 

А непосредственно оплату договора на ремонт автомобиля, в процесс которого входила установка приобретенных и переданных учреждением запчастей, отнести на подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ.

Отвечала Ю. Л. Анохина, консультант

Вопрос
Подскажите, пожалуйста, по какому виду расходов в 2012 году нужно приобретать флеш-накопитель?

Ответ

Руководствуясь положениями Указаний № 180н, приобретение флеш-накопителя следует отражать по виду расходов 242 «Закупка товаров, работ, услуг в сфере информационно-коммуникационных технологий».

Отвечала А. А. Комлева, шеф-редактор журнала «Бюджетный учет» 

Вопрос 
Подскажите, пожалуйста, по какой статье КОСГУ следует федеральному казенному учреждению приобретать огнетушители? И по какому виду расходов?

Ответ 

Операции, связанные с приобретением (изготовлением) объектов нефинансовых активов, следует отражать в разрезе статей, детализирующих группу 300 «Поступление нефинансовых активов». Отнесение материальных ценностей к соответствующей группе (основные средства или материальные запасы) — компетенция учреждения. Исходя из предназначения и порядка использования, определенных соответствующим решением учреждения, расходы на приобретение огнетушителей могут быть отражены по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» или 340 «Увеличение стоимости материальных запасов».

Руководствуясь положениями Указаний № 180н, приобретение огнетушителей следует отражать по виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для государственных нужд».

Отвечала А. А. Кучеренко, консультант

Вопрос 
По какой статье КОСГУ оплатить приобретение ковриков и чехлов в служебный автомобиль 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» или 310 «Увеличение стоимости основных средств»?

Ответ

Операции, связанные с приобретением (изготовлением) объектов нефинансовых активов, следует отражать в разрезе статей, детализирующих группу 300 «Поступление нефинансовых активов». Отнесение материальных ценностей к соответствующей группе (основные средства или материальные запасы) — компетенция учреждения. Исходя из предназначения и порядка использования, определенных соответствующим решением учреждения, расходы на приобретение ковриков и чехлов в служебный автомобиль могут быть отражены по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» или 340 «Увеличение стоимости материальных запасов».

Отвечала О. Б. Воробьева, аудитор

Вопрос
Заключен договор на приобретение источников бесперебойного питания для создания АРМ. Компьютеры приобретены ранее по виду расхода 242. По какому виду расходов приобрести ИБП — по 242 или 244?

Ответ

В соответствии с Указаниями № 180н расходы на приобретение источников бесперебойного питания для создания АРМ следует отражать по ВР 242 «Закупка товаров, работ, услуг в сфере информационно-коммуникационных технологий». 

Отвечала Л. Ю. Симонова, редактор-эксперт журнала «Бюджетный учет»

Вопрос
На какую статью КОСГУ следует относить расходы, понесенные на оплату договора с фирмой на проведение технического освидетельствования и выполнение электроизмерительных работ лифтового оборудования?

Ответ

Учитывая, что необходимость периодического проведения работ по техническому освидетельствованию и техническому диагностированию лифтового оборудования, осуществляемых в том числе в целях установления технического состояния лифта и его исправного состояния, обеспечивающего безопасную работу, определена Правилами устройства и безопасной эксплуатации лифтов, утвержденными постановлением Госгортехнадзора России от 16 мая 2003 г. № 31, проведение работ является составной частью содержания соответствующего имущества. В соответствии с положениями Указаний № 180н расходы на оплату вышеуказанных работ следует отражать по подстатье 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ.

Отвечала Е. М. Шахова, аудитор

Вопрос
Скажите, пожалуйста, по какой статье КОСГУ следует отражать расходы по бурению водозаборной скважины (организация скважину на баланс ставить не будет, т. е они бурят скважину, опускают туда трубу и насос). Таким образом они будут качать воду для своих нужд.

Ответ

В целях бухгалтерского учета водозаборная скважина относится к объектам основных средств. Так как после того как в пробуренной скважине будут установлены труба и насос, получится комплекс конструктивно-сочлененных предметов — водозаборная скважина. То есть один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Согласно пункту 41 Инструкции № 157н обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, является объектом основных средств.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359, а также Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1, скважина водозаборная относится к сооружениям, имеет код 12 4525351 4 и включается в шестую амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 10 лет — до 15 лет включительно.

Согласно Указаниям № 180н расходы на строительство, приобретение (изготовление) объектов, относящихся к основным средствам, а также на реконструкцию, техническое перевооружение, расширение, модернизацию и дооборудование основных средств, находящихся в государственной, муниципальной собственности, отражаются по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств».

Таким образом, расходы на бурение скважины, наряду с расходами на установку трубы, насоса и их стоимостью следует включить в формирование первоначальной стоимости полученного объекта основных средств водозаборной скважины и отразить по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ.

Отвечала Ю. Л. Анохина, консультант

Вопрос
Учреждение приобрело ткань на шторы. Как правильно оформить договор с физическим лицом на пошив штор и по какой статье произвести расходы по данному договору (в том числе налогообложение)?

Ответ

С физическим лицом необходимо заключить договор гражданско-правового характера.

Руководствуясь положениями Указаний № 180н, при заключении договора на изготовление штор из материала заказчика расходы следует отражать по подстатье 226 «Прочие работы, услуги».

Расходы по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами, подлежат отражению по тем подстатьям классификации операций сектора государственного управления, по которым отражаются расходы на оплату соответствующих договоров. То есть в данном случае по подстатье 226 «Прочие работы, услуги». 

Отвечала А. А. Комлева, шеф-редактор журнала «Бюджетный учет»

Вопрос
По какой статье КОСГУ в соответствии с Указаниями № 180н отражать расходы по начислению недостачи материальных запасов?

Ответ

Руководствуясь Указаниями № 180н, недостачу материальных запасов следует относить на статью 560 «Увеличение прочей дебиторской задолженности» КОСГУ. 

Отвечала Л. Ю. Симонова, редактор-эксперт журнала «Бюджетный учет»

Вопрос
Подскажите, пожалуйста, по какой статье КОСГУ отражать расходы по установке и сдаче в эксплуатацию узла учета тепловой энергии? Узел входит в состав локального сметного расчета как оборудование за счет исполнителя.

Ответ

Руководствуясь положениями Указаний № 180н, расходы по установке и сдаче в эксплуатацию узла учета тепловой энергии, входящего в состав локального сметного расчета как оборудование за счет исполнителя, относятся на соответствующие статьи группы 300 «Поступление нефинансовых активов» КОСГУ и могут быть отражены по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» или 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» исходя из предназначения и порядка использования нематериального актива, определенного соответствующим решением учреждения.

Отвечала Е. М. Шахова, аудитор