Вопросы по бухгалтерскому учету
Вопрос
Бюджетное учреждение в текущем месяце заключило два договора со сторонней организацией: на поставку оборудования для системы молниезащиты, требующего монтажа, и на монтаж системы молниезащиты. Как отразить в учете поступление и монтаж данного оборудования? Договорная стоимость оборудования равна 23 600 руб. (в том числе НДС), а работ по монтажу — 15 340 руб. (в том числе НДС). Система молниезащиты смонтирована на административном здании учреждения. Оплата расходов по указанным договорам производится за счет субсидии на выполнение государственного задания.
Ответ
Операции по приобретению оборудования для системы молниезащиты и на монтаж системы молниезащиты по двум разным договорам следует отражать следующими записями:
Дебет 4 106 31 310
«Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения»
Кредит 4 302 31 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
— формирование первоначальной стоимости основного средства в сумме 23 600 руб.;
Дебет 4 106 31 310
«Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения»
Кредит 4 302 26 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»
— формирование первоначальной стоимости основного средства в части монтажа основного средства в сумме 15 340 руб.
Дебет 4 101 34 310
«Увеличение стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 4 106 31 310
«Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения»
— принятие к учету основного средства в сумме 38 940 руб.
Вопрос
Как отразить в учете автономного учреждения снятие с системного блока
Ответ
Снятие с системного блока
Дебет 0 401 20 272
«Расходование материальных запасов»
Кредит 0 101 34 000
«Машины и оборудование — иное движимое имущество учреждения»
— списание стоимости
Дебет 0 104 34 000
«Амортизация машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 0 101 34 000
«Машины и оборудование — иное движимое имущество учреждения»
— списание стоимости
Отвечала А. А. Кучеренко, консультант
Вопрос
Как отразить в учете автономного учреждения списание безнадежной к взысканию дебиторской задолженности? Автономным учреждением перечислен аванс поставщику за объект основных средств (перфоратор) в сумме 15 000 руб. за счет средств субсидии, полученной на выполнение государственного задания. Поставщик признан судом банкротом, судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства ввиду отсутствия у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание.
Ответ
Дебиторская задолженности с момента возникновения и до ее погашения учитывается на соответствующих балансовых счетах бухгалтерского учета, а в случае признания дебиторов неплатежеспособными (с момента признания ее безнадежной, нереальной к взысканию в порядке, установленном законодательством,) согласно пункту 339 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее — Инструкция № 157н), списывается с балансового учета и отражается на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов» для наблюдения в течение пяти лет за возможностью ее взыскания.
Обращаем внимание, что отражение на забалансовом учете счета 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов» не является основанием для прекращения права требования с должника по уплате задолженности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии с Гражданским кодексом имеются следующие основания признания дебиторской задолженности юридического лица безнадежной:
- задолженность, по которой истекает срок исковой давности (ст. 196 ГК РФ);
- долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения. Обязательство прекращается за невозможностью исполнения, если она вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает согласно статье 416 Гражданского кодекса;
- долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);
- долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ).
В бухгалтерском учете при списании дебиторской задолженности, нереальной к взысканию, в соответствии с требованиями пункта 101 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 23 декабря 2010 г. № 183н (далее — Инструкция № 183н), следует оформить следующую бухгалтерскую запись:
Дебет 0401 20 273
«Чрезвычайные расходы по операциям с активами»
Кредит 0206 00 000
«Расчеты по выданным авансам».
В последующем списание с забалансового учета безнадежной дебиторской задолженности осуществляется:
- по истечении срока наблюдения (пять лет);
- при возобновлении процедуры взыскания задолженности;
- при поступлении средств в погашение задолженности.
При этом информация о просроченной дебиторской задолженности (задолженности, признанной безнадежной к взысканию), сформированной за отчетный период, отражается в форме 0503169 обособленно.
Отвечала О. Б. Воробьева, аудитор
Вопрос
Как отразить в учете бюджетного образовательного учреждения получение в качестве пожертвования парт ученических в количестве 10 штук? Согласно решению комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов рыночная стоимость одной парты составляет 2400 руб. Парты подлежат учету в составе иного движимого имущества учреждения.
Ответ
В соответствии с пунктом 1 статьи 582 Гражданского кодекса пожертвованием является дарение вещи или права в общеполезных целях. Учреждение, принимающее пожертвование, должно вести обособленный учет операций по использованию пожертвованного имущества в соответствии с назначением, определенным жертвователем (п. 3 ст. 582 ГК РФ). Так как ученические парты имеют срок полезного использования более 12 месяцев и предназначены для неоднократного или постоянного использования в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг (п. 38 Инструкция № 157н), то они принимаются к учету в качестве основных средств.
Согласно пункту 92 Инструкции № 157н амортизация на объекты основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно не начисляется. При выдаче таких объектов в эксплуатацию их первоначальная стоимость списывается с балансового учета.
Принятие к учету парт в бюджетном учреждении отражается записями в соответствии с указаниями Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н (далее — Инструкция № 174н).
Дебет 2 101 36 310
«Увеличение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 2 401 10 180
«Прочие доходы»
— принятие к учету ученических парт в составе основных средств в сумме 24 000 руб. (2400 руб. x 10);
Дебет 2 401 10 180
«Прочие доходы»
Кредит 2 101 36 410
«Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря — иного движимого имущества учреждения»
— выданы в эксплуатацию ученические парты с одновременным отражением бюджетным учреждением увеличения по забалансовому счету 21 «Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации».
Если же учреждение в соответствии со своей учетной политикой ведет учет по балансовой стоимости введенного в эксплуатацию имущества, то данная запись производится на сумму 24 000 руб. (абз. 2 п. 373 Инструкции № 157н).
|
Внимание Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса имущество, полученное в качестве пожертвования и используемое по целевому назначению, не учитывается в составе доходов бюджетного учреждения в целях налогообложения прибыли. В связи с тем что у учреждения отсутствуют затраты на приобретение указанного имущества, его стоимость не включается в расходы в налоговом учете (п. 1 ст. 252 НК РФ). |
Вопрос
Стоимость принтера, приобретенного ранее за счет средств от приносящей доход деятельности, по данным бухгалтерского учета равна 2980 руб. Учетной политикой федерального учреждения предусмотрено принятие объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно к забалансовому учету по счету 21 «Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации» по балансовой стоимости введенного в эксплуатацию объекта. Как отразить в учете бюджетного учреждения списание морально устаревшего принтера, если он передан в эксплуатацию и числится на забалансовом счете 21 «Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации»? Требуется ли для списания указанного основного средства экспертное заключение о его техническом состоянии?
Ответ
Бюджетное учреждение вправе самостоятельно распоряжаться движимым имуществом, закрепленным за ним на праве оперативного управления, за исключением особо ценного движимого имущества, закрепленного за ним собственником, или имущества, приобретенного бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества (п. 1 ст. 296, п. 3 ст. 298 ГК РФ, п. 9, 10 ст. 9.2 Закона от 12 января 1996 г. №
В соответствии с подпунктом «а» пункта 3 Постановления № 834 решение о списании федерального имущества принимается в случае, если оно непригодно для дальнейшего использования по целевому назначению вследствие полной или частичной утраты потребительских свойств, в том числе физического или морального износа. Согласно подпункту «г» пункта 6 Постановления № 834 комиссия учреждения при подготовке акта о списании формирует пакет документов в соответствии с перечнем, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, в ведении которого находится учреждение.
Принятие решения о списании объектов основных средств осуществляется на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного оправдательным документом (первичным (сводным) учетным документом) — Актом по форме, установленной нормативными правовыми актами, принятыми в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, при списании объектов основных средств с учета заключение об их техническом состоянии необходимо только в том случае, когда это установлено нормативным актом органа государственной власти, регламентирующим списание имущества.
Решение о списании объекта основных средств, учитываемого учреждением на забалансовом счете 21 «Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации», принимается постоянно действующей комиссией по поступлению и выбытию активов. Бухгалтерские записи по списанию объекта производятся на основании Акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003) по той стоимости, по которой объект был принят к забалансовому учету (п. 34, п. 52, п. 373 Инструкции № 157н).
Отвечала Е. М. Шахова, аудитор
Вопрос
Казенным учреждением образования от бюджетного учреждения здравоохранения одного уровня бюджета безвозмездно получен принтер для цветной печати. Принтер был приобретен бюджетным учреждением за счет средств целевой субсидии и использовался в некоммерческой деятельности. Данное устройство не поименовано в перечне особо ценного движимого имущества учреждения. Первоначальная стоимость принтера составляет 42 000 руб., сумма начисленной амортизации равна 35 000 руб. Как отразить в учете бюджетного и казенного учреждений одного уровня бюджета межведомственную передачу (получение) объекта основных средств?
Ответ
Безвозмездная передача (получение) принтера для цветной печати между учреждениями здравоохранения и образования осуществляется по балансовой стоимости с одновременной передачей суммы начисленной на указанный объект основных средств амортизации (п. 29 Инструкции № 157н).
Основанием для безвозмездной передачи имущества являются Распоряжение о передаче (получении) имущества, Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001) и Извещение (ф. 0504805), составляемое в двух экземплярах. Один экземпляр Извещения (ф. 0504805) с отметкой о получении объекта имущества (принтера) казенное учреждение возвращает передающей стороне (согласно п. 23 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н (далее — Инструкция № 162н), п. 34 Инструкции № 174н поступление материальных запасов при их безвозмездной передаче оформляется на основании первичных учетных документов: акта приема-передачи, извещения).
Использование Извещения (ф. 0503805) получателями бюджетных средств (казенными учреждениями), а также государственными (муниципальными) учреждениями, получателями субсидий, при оформлении безвозмездных передач может быть предусмотрено в рамках формирования учетных политик в целях обеспечения синхронности отражения операций по безвозмездному получению (передаче) материальных запасов (движения государственного (муниципального) имущества).
Безвозмездная передача (получение) имущества в учете отражается соответствующими записями.
В учете передающей стороны (бюджетного учреждения) в соответствии с Инструкцией № 174н:
Дебет 5 401 20 241
«Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям»
Кредит 5 101 34 410
«Уменьшение стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения»
— передана балансовая стоимость принтера для цветной печати (42 000 руб.) казенному учреждению того же уровня бюджета;
Дебет 5 104 34 410
«Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 5 401 20 241
«Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям»
— переданы амортизационные начисления принтера для цветной печати (35 000 руб.) казенному учреждению того же уровня бюджета.
В учете принимающей стороны (казенного учреждения) в соответствии с Инструкцией № 162н:
Дебет 1 101 34 310
«Увеличение стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 1 401 10 180
«Прочие доходы»
— принята балансовая стоимость принтера для цветной печати (42 000 руб.) от бюджетного учреждения того же уровня бюджета;
Дебет 1 401 10 180
«Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 1 104 34 410
«Прочие доходы» — приняты амортизационные начисления принтера для цветной печати (35 000 руб.) от бюджетного учреждения того же уровня бюджета.
Обратите внимание!
Согласно Закону от 11 августа 1995 г. №
Статья 582 Гражданского кодекса содержит перечень субъектов гражданских прав, в отношении которых осуществляются пожертвования имущества: лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 Гражданского кодекса.
Отвечала Ю. Л. Анохина, консультант
Вопрос
По решению учредителя бюджетным учреждением безвозмездно передан автономному учреждению легковой автомобиль, приобретенный за счет средств субсидии на выполнение госзадания. Как отразить передачу (получение) легкового автомобиля в учете передающей (принимающей) стороны, а также начисление и уплату транспортного налога за 2012 год? Передаваемый автомобиль для передающей (принимающей) стороны является особо ценным движимым имуществом. Первоначальная стоимость автомобиля составляет 600 000 руб., сумма начисленной амортизации — 280 000 руб. Ставка транспортного налога установлена законом субъекта РФ в размере 30 руб. на 1 л. с. Мощность двигателя автомобиля составляет 180 л. с. В течение налогового периода уплата авансовых платежей по транспортному налогу не производится. Автомобиль снят с учета и перерегистрирован на автономное учреждение в июле 2012 года. Расходы по уплате транспортного налога бюджетным и автономным учреждениями учитываются в составе прямых расходов.
Ответ
Операции по передаче автомобиля по решению учредителя от бюджетного автономному учреждению отражаются записями:
у передающей стороны (бюджетного учреждения)
Дебет 4 401 20 241
«Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям»
Кредит 4 101 25 410
«Уменьшение стоимости транспортных средств — особо ценного движимого имущества учреждения»
— передача автомобиля в части остаточной стоимости в сумме 320 000 руб. ( 600 000 — 280 000);
Дебет 104 25 410
«Уменьшение за счет амортизации стоимости транспортных средств — особо ценного движимого имущества учреждения»
Кредит 4 101 25 410
«Уменьшение стоимости транспортных средств — особо ценного движимого имущества учреждения»
— передача автомобиля в части начисленной амортизации в сумме 280 000 руб.;
Дебет 4 401 20 290
«Прочие расходы»
Кредит 4 303 05 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»
— начисление транспортного налога в сумме 3150 руб. (180 л. с. х 30 руб. / 12 мес. х 7 мес.) за 2012 год;
Месяц, в котором транспортное средство было зарегистрировано, и месяц, в котором оно было снято с учета, учитываются как полные месяцы. Если регистрация и снятие с учета произошли в одном месяце, то количество месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано, принимается за один. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 362 Налогового кодекса;
у принимающей стороны (автономного учреждения)
Дебет 2 101 25 000
«Транспортные средства — особо ценное движимое имущество учреждения»
Кредит 2 401 10 180
«Прочие доходы»
— получение автомобиля в части остаточной стоимости в сумме 320 000 руб. (600 000 — 280 000);
Дебет 2 101 25 000
«Транспортные средства — особо ценное движимое имущество учреждения»
Кредит 2 104 25 000
«Амортизация транспортных средств — особо ценного движимого имущества учреждения»
— получение автомобиля в части начисленной амортизации в сумме 280 000 руб.;
Дебет 2 401 20 290
«Прочие расходы»
Кредит 2 303 05 000
«Расчеты по прочим платежам в бюджет»
— начисление транспортного налога в сумме 2700 руб. (180 л. с. х 30 руб. / 12 мес. х 6 мес.) за 2012 год.
Например, согласно Закону г. Москвы от 9 июля 2008 г. № 33 «О транспортном налоге» налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают налог не позднее 5 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В течение налогового периода уплата авансовых платежей по налогу налогоплательщиками, являющимися организациями, не производится.
Вопрос
Какими записями отразить в бухгалтерском учете бюджетного учреждения (получатель субсидии с 1 января 2012 г.) возврат переплаты по командировочным расходам за 2011 год (акт ревизии) в кассу учреждения и перечисление данных средств в доход бюджета на счет администратора доходов? Администратором доходов является учредитель.
Ответ
Операции по возврату переплаты командировочных расходов, выявленных в ходе ревизии, будут следующими:
«Расходы по прочим выплатам», «Расходы на транспортные услуги», «Расходы на прочие работы, услуги»
«Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по прочим выплатам», «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг», «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих работ, услуг»
Дебет 0 201 34 510
«Поступление средств в кассу учреждения»
Кредит 0 208 12 660, 0 208 22 660, 0 208 26 660
«Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по прочим выплатам», «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг», «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих работ, услуг»
— внесение переплаты в кассу учреждения;
Дебет 0 201 11 510
«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»
Кредит 0 201 34 610
«Выбытия средств из кассы учреждения»
— внесение суммы переплаты в кассу учреждения;
Дебет 0 303 05 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»
Кредит 0 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства» — перечисление суммы внесенной переплаты на счет администратора доходов;
Дебет 0 210 02 180
«Расчеты с финансовым органом по поступившим в бюджет прочим доходам»
Кредит 0 303 05 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет» — поступление суммы переплаты на счет администратора.
Отвечала А. А. Кучеренко, консультант
Вопрос
На 1 января 2012 года числился ущерб на счете 0 205 41 560 «Увеличение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия». В течение года по исполнительному листу средства поступали сразу на счет администратора доходов. Как отразить указанные операции в учете учреждения? Учреждение не является администратором доходов.
Ответ
При поступлении средств в возмещение ущерба напрямую на счет администратора доходов в учете учреждения необходимо делать следующие бухгалтерские записи:
Дебет 0 210 02 140
«Расчеты с финансовым органом по поступившим в бюджет суммам принудительного изъятия»
Кредит 0 205 41 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия»
— отражение поступления средств на счет администратора доходов в соответствии с поступившими от администратора документами.
Отвечала О. Б. Воробьева, аудитор
Вопрос
Как отразить в учете бюджетного учреждения получение объекта основных средств (водяного насоса) в счет возмещения ущерба виновным лицом? Первоначальная стоимость испорченного водяного насоса, приобретенного за счет субсидии, выделенной на выполнение государственного задания, составляет 15 000 руб. Амортизация начислена в сумме 5000 руб. Размер ущерба, определенный комиссией учреждения, равен 13 000 руб.
Ответ
Материальная ответственность работника за ущерб, причиненный работодателю, отражен положениями главы 39 Трудового кодекса. До принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками работодатель обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения. Для проведения такой проверки работодатель имеет право создать комиссию с участием соответствующих специалистов. При установлении причины возникновения ущерба обязательным является истребование от работника письменного объяснения (ч. 1, 2 ст. 247 ТК РФ). Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета (ч. 1 ст. 246 ТК РФ).
С согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество. Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за причиненный ущерб (ч. 5, 6 ст. 248 ТК РФ).
В соответствии с абзацем 2 пункта 38 Инструкции № 157н водяной насос учитывается бюджетным учреждением в составе объектов основных средств, так как он используется в процессе деятельности учреждения более 12 месяцев. Поврежденный объект основных средств (водяной насос) подлежит списанию, которое оформляется Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003).
|
Внимание В соответствии с пунктом 2 статьи 12 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», пунктом 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, при выявлении факта порчи имущества обязательно проведение инвентаризации. |
Операции по списанию испорченного водяного насоса и принятию к учету водяного насоса, поступившего в порядке возмещения ущерба, отражаются записями в соответствии с Инструкцией № 174н:
Дебет 4 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
Кредит 4 101 34 410
«Уменьшение стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения»
— списан испорченный водяной насос по остаточной стоимости (15 000 — 5000 = 10 000 руб.);
Дебет 4 104 34 410
«Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 4 101 34 410
«Уменьшение стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения»
— списана начисленная амортизация (5000 руб.);
Дебет 4 209 71 560
«Увеличение дебиторской задолженности по ущербу основным средствам»
Кредит 4 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
— отражен ущерб, причиненный лицом, виновным в порче водяного насоса (13 000 руб.);
Дебет 4 101 34 310
«Увеличение стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 4 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
— принят к учету в составе основных средств водяной насос, поступивший в порядке возмещения ущерба от виновного лица (13 000 руб.);
Дебет 4 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
Кредит 4 209 71 660
«Увеличение дебиторской задолженности по ущербу основным средствам»
— списана задолженность по возмещению ущерба (13 000 руб.).
Вопрос
В бюджетном учреждении в результате проведенной инвентаризации выявлен не учтенный на балансе передвижной компрессор. Рыночная стоимость компрессора определена комиссией по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении на постоянной основе, в размере 57 600 руб. Амортизационные отчисления по основным средствам признаются учреждением прямыми расходами и относятся на себестоимость оказываемых государственных услуг. Компрессор был приобретен за счет субсидии на оказание государственных услуг. Оставшийся срок полезного использования компрессора определен комиссией равным двум годам (24 месяцам). Какими записями отразить указанные операции?
Ответ
Неучтенные объекты основных средств, выявленные в результате инвентаризации имущества, принимаются к учету по текущей рыночной стоимости, определенной комиссией по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении на постоянной основе. Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных основных средств на дату принятия их к бухгалтерскому учету (абз. 2, 4 п. 25, п. 31 Инструкции № 157н).
В бюджетном учреждении записи по отражению операций по приему к учету передвижного компрессора составляются в соответствии с Инструкцией № 174н:
Дебет 4 101 34 310
«Увеличение стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 4 401 10 180
«Прочие доходы» — принят к учету передвижной компрессор, выявленный в результате инвентаризации;
Дебет 4 109 60 271
«Затраты по амортизации основных средств и нематериальных активов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»
Кредит 4 104 34 410
«Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения»
— начислена ежемесячная амортизация (57 600 руб. / 24 мес. = 2400 руб.).
Отвечала Е. М. Шахова, аудитор
Вопрос
Ответ
Дебет 4 101 12 000
«Нежилые помещения — недвижимое имущество учреждения»
Кредит 4 210 06 000
«Расчеты с учредителем»
— принято к учету безвозмездно переданное нежилое здание по первоначальной стоимости 750 000 руб.
Дебет 4 210 06 000
«Расчеты с учредителем»
Кредит 4 104 12 000
«Амортизация нежилых помещений — недвижимого имущества учреждения»
— отражена амортизация нежилого здания, принятого к учету, начисленная на дату передачи, в размере 340 000 руб.
Указанные операции отражаются в учете автономного учреждения на основании Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложением документов о государственной регистрации прав на недвижимость или их копий, заверенных в установленном порядке, и Извещения (ф. 0504805) (п. 9, п. 27 Инструкции № 183н). Аналитический учет расчетов с учредителем ведется в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) по видам расчетов (п. 239 Инструкции № 157н).
|
Внимание В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Закона от 3 ноября 2006 г. № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» расходы на уплату налога на имущество организаций в части недвижимого имущества, закрепленного за автономным учреждением учредителем, производятся за счет субсидий из местного бюджета. |
Обратите внимание, что Законом от 21 июля 1997 г. №
Отвечала Ю. Л. Анохина, консультант
Вопрос
Подскажите, какими проводками отразить поступление денежных средств в кассу за недонос вещевого имущества (209.74) с последующим перечислением в доход бюджета?
Ответ
Поступление денежных средств в кассу за недонос вещевого имущества с последующим перечислением в доход бюджета отражается записями:
Дебет 1 201 34 510
«Поступление средств в кассу учреждения»
Кредит 1 209 74 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по ущербу материальных запасов»
— поступление денежных средств в кассу учреждения;
Дебет 1 210 03 560
«Увеличение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам»
Кредит 1 201 34 610
«Выбытия средств из кассы учреждения»
— внесение наличных денежных средств на лицевой счет учреждения;
Дебет 1 304 05 340
«Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по приобретению материальных запасов»
Кредит 1 210 03 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам»
— поступление внесенных средств на лицевой счет учреждения;
Дебет 1 210 02 440
«Расчеты с финансовым органом по поступившим в бюджет суммам принудительного изъятия»
Кредит 1 304 05 340
«Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по приобретению материальных запасов» — перечисление средств в доход бюджета.
Вопрос
Какая форма табеля для учета рабочего времени должна использоваться в казенном учреждении: Табель учета рабочего времени по ф. 0301008 или Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы по ф. 0504421? Или можно выбрать любую из них и указать ее в учетной политике?
Ответ
В настоящее время действует приказ Минфина России от 14 декабря 2011 г. № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению» (далее — Приказ № 173н). Его действие распространяется:
- на органы государственной власти (государственные органы);
- на органы местного самоуправления;
- на органы управления государственными внебюджетными фон-дами;
- на государственные академии наук;
- на государственные (муниципальные) учреждения.
Приказом № 173н приняты к использованию две формы табеля:
- Табель учета рабочего времени по форме 0301008 (далее — Табель (ф. 0301008)), которая утверждена постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» (далее — Постановление № 1) (Табель по форме Т-13);
- Табель учета рабочего времени и расчета заработной платы по форме 0504421 (далее — Табель (ф. 0504421)), утвержденный приказом № 173н.
При этом обе формы поименованы в приложении 1 «Перечень унифицированных форм первичных учетных документов, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями» к Приказу № 173н.
Учреждения в рамках сформированной учетной политики вправе определить форму применяемого табеля.
Вопрос
Бюджетным учреждением за счет средств целевой субсидии приобретены комплектующие для сборки компьютера. Договорная стоимость комплектующих равна 38 000 руб. (включая НДС). Компьютер собран работником учреждения в рамках возложенных на него трудовым договором обязанностей. Сторонней организацией установлено предустановочное программное обеспечение (операционная система). Стоимость установки указанного программного обеспечения составила 7000 руб. (включая НДС). В соответствии со статьей 145 Налогового кодекса учреждение освобождено от исполнения обязанности налогоплательщика по НДС. Содержать компьютер предполагается за счет средств целевой субсидии. Как отразить указанные операции в учете?
Ответ
Собранный работником бюджетного учреждения в рамках возложенных на него трудовым договором обязанностей (изготовленный хозяйственным способом) компьютер удовлетворяет условиям принятия его на учет в составе основных средств, так как он будет использоваться в процессе деятельности учреждения в течение срока, превышающего 12 месяцев (абз. 1, 2 п. 38 Инструкции № 157н). В соответствии с пунктом 23 Инструкции № 157н основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. В данном случае первоначальной стоимостью компьютера признаются фактические вложения учреждения в его изготовление, а именно стоимость комплектующих и стоимость установки операционной системы.
Принятие к учету в бюджетном учреждении компьютера, изготовленного хозяйственным способом, отражается записями в соответствии с указаниями Инструкции № 174н:
Дебет 5 105 36 340
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 5 302 34 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов» — получены от поставщика комплектующие части для сборки компьютера (38 000 руб.);
Дебет 5 106 31 310
«Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения»
Кредит 5 105 36 440
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения» — выданы комплектующие для сборки компьютера (38 000 руб.);
Дебет 5 106 31 310
«Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения»
Кредит 5 302 26 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам» — принята к учету стоимость услуги по установке предустановочной операционной системы (7000 руб.);
Дебет 5 101 34 310
«Увеличение стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 5 106 31 310
«Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения» — принят к учету объект основных средств (компьютер) (38 000 + 7000 = 45 000 руб.).
В соответствии с указаниями Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, срок полезного использования компьютера составляет три года (36 месяцев). С первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, начисляется амортизация. В учете это отражается следующими записями:
Дебет 5 401 20 271
«Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»
Кредит 5 104 34 410
«Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения» — начислена амортизация в размере 1250 руб. (45 000 руб. / 36 мес.).
Отвечала Е. М. Шахова, аудитор
Вопрос
В рамках централизованных поставок нашему бюджетному учреждению поступают различные медикаменты, вакцины, оплаченные нашим учредителем. Статус нашего учредителя — «казенное учреждение», так как это орган исполнительной власти. Каким образом необходимо отразить в учете бюджетного учреждения данные централизованные поставки при наличии всех необходимых документов, а также не имея таковых (не поступило извещение, а медикаменты поступили)? Кроме этого разъясните, как быть в случае, если в документах (счет-фактура, накладная) сказано, что из общего количества поставленных ценностей определенная часть на определенную сумму поступила за счет средств организации-поставщика (бонус).
Ответ
Централизованные закупки осуществляются в соответствии с правовыми актами правительства, органа исполнительной власти субъекта, местной администрации. Инструкции № 157н, 162н, 174н не содержат раздела, посвященного осуществлению операций по централизованному снабжению. Поэтому при отражении данных операций следует использовать пункты Инструкций в части движения нефинансовых активов, в которых имеются соответствующие ссылки.
Ранее порядок отражения в бюджетном учете операций по закупке и передаче имущества в рамках реализации централизованных закупок был разъяснен в письмах Минфина России от 12 октября 2009 г. № 02-06-07/4765 (далее — Письмо № 02-06-07/4765) и Федерального казначейства от 6 сентября 2010 г. № 42-7.4-05/2.2-570. Хотя указанные письма были разработаны с учетом положений Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30 декабря 2008 г. № 148н, действующей до 31 декабря 2010 года, в работе можно руководствоваться разработанным порядком в части, не противоречащей нормам новых инструкций по бухгалтерскому учету для государственных (муниципальных) учреждений.
В соответствии с разъяснениями, приведенными в Письме № 02-06-07/4765, отражение в бухгалтерском учете операций по передаче (получению) объектов имущества, приобретенного при централизованных закупках, должно осуществляться на основании надлежаще оформленных Извещений по форме 0504805 (далее — Извещение (ф. 0504805)), утвержденной приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению» и прилагаемых к ним актов приема-передачи имущества (с пообъектными описями передаваемого имущества в разрезе грузополучателей), подписанных обеими сторонами консолидированных расчетов.
В учете бюджетного подведомственного учреждения-грузополучателя (бюджетного учреждения) расчеты по получению медикаментов будут отражены записями, в соответствии с указаниями Инструкции № 174н, следующим образом:
увеличение по забалансовому счету 22 «Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению» — отражено поступление полученных от поставщика материальных ценностей до момента получения грузополучателем извещения и копий документов поставщика на отправленные в адрес грузополучателя ценности;
Дебет 4 105 31 340
«Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 4 210 06 660
«Уменьшение расчетов с учредителем»
— приняты к учету лекарственные средства при получении Извещения (ф. 0504805) и копий документов поставщика на отправленные ценности в адрес грузополучателя;
уменьшение по забалансовому счету 22 «Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению»
Таким образом, при отсутствии Извещения (ф. 0504805) на поступившие медикаменты их следует отразить на забалансовом счете 22 «Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению», причем, поскольку используемый забалансовый счет предназначен для учета материальных ценностей, по которым нет соответствующих документов, это имущество должно отражаться на данном счете в условной оценке, например, одна единица — 1 руб.
Если извещение, составленное заказчиком либо иным уполномоченным органом, осуществляющим централизованные закупки, грузополучателем получено, а материальные ценности в отчетном периоде не поступили, то операции по их постановке на учет отражаются с использованием счета 107 00 000 «Нефинансовые активы в пути» (п. 147 Инструкции № 157н).
|
Внимание В целях обеспечения своевременного отражения хозяйственных операций с государственным (муниципальным) имуществом в бюджетном учете и обеспечения консолидации взаимосвязанных показателей в бюджетной отчетности Минфин России в письме № 02-06-07/4765 указал целесообразность при организации документооборота между участниками взаимоотношений предусмотреть возможность передачи первичных документов с использованием современных способов обмена информацией по телекоммуникационным каналам связи, в том числе в виде электронных документов. |
В случае если в документах (счет-фактура, накладная) сказано, что из количества поставленных ценностей определенная часть на определенную сумму поступила за счет средств организации-поставщика (бонус), то их следует учитывать как имущество, полученное безвозмездно в соответствии с действующим законодательством.
В соответствии с пунктом 34 Инструкции № 174н принятие к бухгалтерскому учету объектов материальных запасов осуществляется по стоимости, сформированной при безвозмездном получении. В учете отражается записями:
Дебет 2 105 31 340
«Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 4 401 10 180
«Прочие доходы»
— приняты к учету лекарственные средства, поступившие за счет средств организации-поставщика (бонус).
Отвечала Ю. Л. Анохина, консультант