Неопознанные объекты
Многие нормативно-правовые акты (НПА) в первых статьях (пунктах) содержат перечень основных терминов и их разъяснения. В некоторых НПА разъяснению отдельных терминов и понятий посвящены специальные статьи (пункты). Или же термин, используемый в какой-либо статье (пункте), разъясняется на месте.
В законодательстве об учете в государственных (муниципальных) учреждениях и применении бюджетной классификации используется большое количество терминов и понятий без какого-либо определения. Это приводит к серьезным проблемам для бухгалтеров, особенно при санкционировании кассовых расходов, а также при контрольно-ревизионных проверках, поскольку в отсутствие какого-либо разъяснения любой участник процесса может толковать термин, как ему угодно. В этой ситуации бухгалтер со своим пониманием оказывается в положении обороняющегося, и далеко не всегда эта оборона оказывается успешной.
Неопределенные определения
Такая ситуация многих бухгалтеров ставит в тупик, и они начинают искать нужное определение в самых различных источниках. Например, в Налоговом кодексе. Но можно ли в вопросах учета в государственных учреждениях или применения бюджетной классификации руководствоваться этим документом? Конечно же, нельзя. Статья 2 Налогового кодекса четко и однозначно определяет отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах, — властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Где здесь что-нибудь про бюджетный (бухгалтерский) учет или бюджетную классификацию? Точно так же и в отношении иных НПА, в которых можно найти определения тех терминов, которые не разъяснены в приказах по учету и классификации.
Есть еще одна причина, почему не следует использовать определения терминов, взятые из других НПА, если законодательство об учете и классификации не ссылается на эти документы прямо. Одни и те же термины и понятия в законодательстве об учете и классификации и в других разделах законодательства могут иметь разный смысл. Например, согласно постановлению Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359 квитанции являются бланками строгой отчетности, а согласно пункту 118 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее — Инструкция № 157н), — нет, так как не имеют защиты.
Иных бухгалтеров радует ситуация неопределенности многих терминов в законодательстве об учете в государственных (муниципальных) учреждениях и применении бюджетной классификации. Потому что это дает им возможность выработать и применить удобное для себя определение термина и узаконить его для учреждения, закрепив в своей учетной политике (конечно, если термин не разъяснен в учетной политике ведомства или нормативно-правовых актах публично-правового образования). С другой стороны, самостоятельно придумывать определения сложно. Поэтому бухгалтер может воспользоваться определениями из других НПА или источников (например, толковых словарей), доработать и закрепить их в учетной политике.
Мы собрали ряд таких «неопознанных объектов». Для многих терминов и понятий разъяснения найти можно, но юридической силы в применении именно к вопросам учета в государственных (муниципальных) учреждениях эти разъяснения не имеют.
|
Термин (понятие) |
Где встречается |
Разъяснение |
Где встречается |
|---|---|---|---|
|
Представительские расходы |
Статья 290 «Прочие расходы» КОСГУ Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 2012 г. № 171н (далее — Указания № 171н) |
К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий. К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний |
Пункт 2 статьи 264 |
|
Оплата гостиницы; оплата питания; буфетное обслуживание во время переговоров, мероприятий культурной программы; культобслуживание; бытовое обслуживание и прочие расходы; оплата труда переводчика; приобретение сувениров (памятных подарков) с российской символикой |
Постановление Правительства РФ от 21 марта 1994 г. № 222 «О порядке расходования средств на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, а также финансируемыми за счет бюджетных средств организациями и учреждениями» (не действует) |
||
|
КОММЕНТАРИЙ Как видно из приведенных документов, для государственных (муниципальных) учреждений был предусмотрен куда более широкий набор расходов по приему делегаций (включая проживание в гостинице и культурное обслуживание), чем в Налоговом кодексе. Это еще раз показывает, что в разных разделах законодательства в одни и те же термины вкладывается разное содержание. Приведенное здесь определение из Налогового кодекса говорит не о любом приеме делегаций, а только о «взаимном сотрудничестве». |
|||
|
Специальная продукция |
Статья 290 «Прочие расходы» КОСГУ |
Водительское удостоверение, временное разрешение на право управления транспортным средством, паспорт транспортного средства, свидетельство о регистрации транспортного средства, паспорт шасси транспортного средства, свидетельство на высвободившийся номерной агрегат, международное водительское удостоверение. Государственные регистрационные знаки транспортных средств типов 1–10, 19–22; государственные регистрационные знаки транспортных средств типов 15–18 «Транзит» |
Приказ МВД России от 27 апреля 2002 г. № 390 «О разработке и утверждении образцов специальной продукции, необходимой для допуска транспортных средств и водителей к участию в дорожном движении» (далее — Приказ № 390) |
|
Пороха и метательные заряды для стрелкового, авиационного, морского, артиллерийского, танкового вооружения и систем ближнего боя, пороха для спортивных и охотничьих патронов |
Ассортимент «специальной продукции», выпускаемой ФКП «Казанский государственный казенный пороховой завод» |
||
|
КОММЕНТАРИЙ Приведенные в Приказе № 390 виды «специальной продукции» в соответствии с Инструкцией № 157н должны быть отнесены к бланкам строгой отчетности (кроме номерных знаков, которые не являются бланками) и приобретаться по коду КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги», а не 290 «Прочие расходы». По нормам Инструкции № 157н и Указаний № 171н «специальная продукция» порохового завода относится к материальным запасам, то есть применяется статья КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов», а не 290 «Прочие расходы». Это еще раз показывает, что в разных НПА одни и те же термины могут иметь разные значения. |
|||
|
Подарочная |
Статья 290 «Прочие расходы» КОСГУ Указаний № 171н |
Материальные ценности, предназначенные для безвозмездной передачи физическим и/или юридическим лицам, без ограничения на порядок их использования получателем |
Нигде |
|
Выполнять |
Пункт 41 Инструкции № 157н в определении понятия «комплекс конструктивно сочлененных предметов» |
Объект не может выполнять функции самостоятельно, если после подключения к внешнему источнику энергии и включения он не может выполнять никакой полезной функции, пока не будет присоединен к другому объекту |
Нигде |
|
КОММЕНТАРИЙ Исходя из этого определения такие объекты, как системный блок, DVD-плеер, звуковые колонки и другие, не могут функционировать самостоятельно, так как, даже если включить их в электрическую сеть, без соединения с другими объектами от них не будет никакой пользы. А МФУ (копир + принтер + сканер) и без соединения с другими устройствами полезен, значит, может функционировать самостоятельно. |
|||
|
Приспособление к основному средству |
Пункты 41, 45 Инструкции № 157н в определении понятия «основное средство» |
Предмет, многократно (периодически) соединяемый механическим способом с основным предметом для придания основному предмету специфических функций. Без соединения с основным предметом никакой полезной функции не несет. Основной предмет без приспособления функционировать может |
Нигде |
|
КОММЕНТАРИЙ Исходя из этого определения штатив к видеокамере — приспособление, так как периодически соединяется с ней, и без видеокамеры никакой пользы от штатива нет. |
|||
|
Принадлежность к основному средству |
Пункт 41 Инструкции № 157н в определении понятия «основное средство» |
Предмет, используемый многократно (периодически) совместно с основным предметом без механического соединения. Без основного предмета может быть использован только не по прямому назначению |
Нигде |
|
КОММЕНТАРИЙ Исходя из этого определения сумка для ноутбука — принадлежность к нему, потому что хотя и может использоваться без ноутбука, но уже не по прямому назначению (например, как папка для бумаг). |
|||
|
Запасная часть к основному средству |
Пункт 118 Инструкции № 157н, перечень видов материальных запасов, относящихся к счету «прочие материальные запасы». Статья КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» Указаний № 171н |
Запасная часть (деталь) характеризуется следующим: • • • • |
Нигде |
|
КОММЕНТАРИЙ Это определение позволяет понять, почему картридж для принтера — это запасная часть к принтеру, дверь — строительная деталь здания. Также это определение проводит границу между запасной частью (деталью) и приспособлением. Деталь соединена с основным объектом постоянно в процессе эксплуатации (картридж), а приспособление соединяется периодически (навесное оборудование на трактор). |
|||
|
Составная часть сложного основного средства |
Статья 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ Указаний № 171н |
Составная часть характеризуется следующим: • • • • |
Нигде |
|
КОММЕНТАРИЙ Это определение можно разобрать на таком примере: автоматизированное рабочее место состоит из составных частей: системного блока, клавиатуры, мышки и монитора. По отдельности ни одна из этих составных частей ничего полезного делать не может, а в комплексе каждая из них выполняет свою часть общей работы. |
|||
|
Модернизация |
Пункты 27 (изменение стоимости основных средств), 44, 51, 55 Инструкции № 157н. Подстатья КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги», статья 310 «Увеличение стоимости основных средств» Указаний № 171н |
Совокупность работ по усовершенствованию объекта основных средств, приводящая к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта, осуществляемая путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными |
Письмо Минфина России от 5 февраля 2010 г. № 02-05-10/383 |
|
Реконструкция |
Пункты 27 (изменение стоимости основных средств), 44, 51, 55 Инструкции № 157н. Статья 310 «Увеличение стоимости основных средств» Указаний № 171н |
Изменение параметров объектов капитального строительства, их частей (высоты, количества этажей, площади, показателей производственной мощности, объема) и качества инженерно-технического обеспечения |
Письмо Минфина РФ |
|
Реконструкция объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) — изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение |
Пункты 14, 14.1 статьи 1 Градостроительного кодекса |
||
|
объекта капитального строительства, а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства, за исключением замены отдельных элементов таких конструкций на аналогичные или иные, улучшающие показатели таких конструкций, элементы и (или) восстановления указанных элементов; реконструкция линейных объектов — изменение параметров линейных объектов или их участков (частей), которое влечет за собой изменение класса, категории и (или) первоначально установленных показателей функционирования таких объектов (мощности, грузоподъемности и других) или при котором требуется изменение границ полос отвода и (или) охранных зон таких объектов |
|||
|
КОММЕНТАРИЙ Как видно, определение, предлагавшееся для государственных учреждений, шире, чем то, которое приведено в Градостроительном кодексе: в последнем к реконструкции не относится «улучшение качества инженерно-технического обеспечения», а только увеличение площади, этажности, объема. |
|||
|
Дооборудование |
Пункты 27 (изменение стоимости основных средств), 44, 51, 55 Инструкции № 157н. Статья 310 «Увеличение стоимости основных средств» Указаний № 171н |
Дополнение основных средств новыми частями, деталями и другими механизмами, которые будут составлять единое целое с этим оборудованием, придадут ему новые дополнительные функции или изменят показатели работы, и раздельное их применение будет невозможным |
Письмо Минфина РФ |
|
Консервация |
Пункт 85 Инструкции № 157н: консервация на срок более 3 месяцев — причина прекращения начисления амортизации |
Временная приостановка эксплуатации основного средства с применением технических мер сохранности |
Нигде |
|
Вовлечение |
Пункт 71 Инструкции № 157н: момент отражения в учете непроизведенных активов |
В действующем законодательстве, |
|
|
Вещевое |
Пункт 118 Инструкции № 157н: перечень видов материальных запасов, относимых к категории мягкого |
Предметы военной формы одежды, знаки различия, белье, постельное белье и постельные принадлежности, специальное и санитарно-хозяйственное имущество, палатки, брезенты, мягкие контейнеры, спортивное и альпинистское имущество, ткани и материалы для изготовления вещевого имущества, расходные материалы (мыло, мочалки и бумага туалетная) |
Пункт 4 постановления Правительства РФ от 22 июня 2006 г. № 390 «О вещевом обеспечении в федеральных органах исполнительной власти, в которых Федеральным законом предусмотрена военная служба, в мирное время» (далее — Постановление № 390) |
|
КОММЕНТАРИЙ Отнесенные согласно Постановлению № 390 к категории вещевого имущества палатки в соответствии с нормами Инструкции № 157н следует относить к основным средствам. В составе санитарно-хозяйственного имущества могут обнаружиться медикаменты, в составе спортивного и альпинистского имущества — основные средства. Мыло, мочалки и туалетная бумага в соответствии с Инструкцией № 157н явно должны быть отнесены к категории прочих материальных запасов, а не к мягкому инвентарю. Это еще раз показывает, что в законодательстве об учете в государственных (муниципальных) учреждениях и бюджетной классификации и в других НПА одни и те же термины могут иметь различное значение. |
|||
|
Утилизация |
Пункт 51 Инструкции № 157н — одно из мероприятий, которое может быть предусмотрено при списании основного средства |
Использование ресурсов, не находящих прямого применения по назначению, вторичных ресурсов, отходов производства и потребления |
Экономический словарь |
|
Употребление с пользой, например, утилизация отходов (от лат. utilis — полезный) |
БЭС (Большой энциклопедический словарь) |
||
|
Утилизация — утилизации, мн. нет, ж. Действие по глаг. утилизировать; использование, применение чего-н. |
Толковый словарь |
||
|
КОММЕНТАРИЙ Как видно из приведенных определений, утилизация — это не уничтожение отходов, а их использование. В Федеральном законе от 24 июня 1998 г. № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» термин «утилизация» отсутствует. Из предусмотренных указанным законом видов операций по обращению с отходами «утилизации» наиболее близко соответствует «переработка». |
|||
|
Моральный |
Пункт 51 Инструкции № 157н — одна из возможных причин списания основного средства |
Сущность морального износа состоит в том, что средства труда обесцениваются, утрачивают стоимость до их физического износа, до окончания срока своей физической службы |
Т. И. Юркова, С. В. Юрков. Экономика предприятия. Электронный учебник |
|
Снижение стоимости основных фондов вследствие роста производительности труда и технического прогресса |
Большая советская |
||
|
КОММЕНТАРИЙ Как видно из общепринятых в экономической науке определений, «моральный износ» — это снижение рыночной стоимости основных средств в результате появления более новых. |
|||
|
Недвижимое имущество |
Пункт 37 Инструкции № 157н — тип нефинансовых активов, отражаемый обособленно на соответствующих счетах учета |
К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество |
Пункт 1 статьи 130 |
|
КОММЕНТАРИЙ Проблемы с практическим применением этого определения возникают из-за наличия неопределенных терминов «несоизмеримый ущерб» и «прочно связанный с землей». Это приводит как к отказам в государственной регистрации объектов недвижимого имущества, так и к государственной регистрации объектов, отнесение которых к недвижимым сомнительно. |
|||
|
Казна |
Пункт 37 Инструкции № 157н — тип нефинансовых активов, отражаемый обособленно на соответствующих счетах учета |
Имущество, являющееся собственностью публично-правового образования, не закрепленное в оперативном управлении или хозяйственном ведении |
Статьи 214, 215 |
|
КОММЕНТАРИЙ Распространено заблуждение, что имущество казны — это то, что не находится в эксплуатации. |
|||