Налоговые вычеты по НДС: есть нюансы

Государственные (муниципальные) учреждения в рамках приносящей доход деятельности являются плательщиками НДС. Отдельные операции, товары и услуги освобождены от обложения налогом (ст.ст.146, 149 и 150 Налогового кодекса РФ). Учет операций, облагаемых и освобожденных от уплаты НДС, ведется раздельно.

Договоры на поставку товара, выполнения работ (оказания услуг) зачастую содержат условия предварительной оплаты. Получив аванс, продавец должен выставить в адрес покупателя счет-фактуру в течение 5 календарных дней с даты получения предоплаты (п. 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ), а также обязан не только выполнить условия договора в срок, но и перечислить в бюджет НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ). Согласно ст. 162 Налогового кодекса РФ налогооблагаемая база по НДС увеличивается на суммы полученных авансов. При этом суммы налога, начисленные с суммы авансовых и иных платежей, при последующей отгрузке товара, выполнении работы (оказании услуги) подлежат вычету.

А как быть с НДС, если в дальнейшем стороны решили изменить или расторгнуть договор и заключить новый, заключить соглашение о новации обязательств или соглашение о взаимозачете? Рассмотрим данные ситуации согласно применения п. 5 ст.171 Налогового кодекса РФ.

1) Если стороны решили изменить или расторгнуть договор, поставщик вправе вернуть НДС, исчисленный с полученной предоплаты, при этом должны быть соблюдены следующие условия (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 Налогового кодекса РФ):

— НДС с полученного аванса должен быть уплачен в бюджет;

— договор с контрагентом изменен либо расторгнут;

— в бухгалтерском учете произведены корректирующие записи;

— полученные суммы возвращены (в течение года с момента получения аванса) покупателю товаров (работ, услуг).

2) Если стороны решили расторгнуть договор, а сумму предварительной оплаты по расторгнутому договору зачесть в счет поставки товаров по новому договору, то есть без возврата соответствующей суммы, то применять вычет по НДС с суммы аванса не нужно. Сумма налога, исчисленная и уплаченная, будет принята к вычету при фактической отгрузке товаров по новому договору.

3) Если стороны заключили соглашение о новации обязательства по поставке предварительно оплаченных товаров в заемное обязательство, то при заключении такого соглашения обязательство продавца по договору поставки товаров прекращается и возникает обязательство заемщика по договору займа. При заключении такого соглашения сумма предварительной оплаты продавцом не возвращается, и применять вычет по НДС с аванса не следует. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 1 апреля 2014 г. № 03-07-РЗ/14444 «О применении абзаца второго пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении налога на добавленную стоимость, исчисленного и уплаченного в бюджет продавцом товаров при получении предварительной оплаты».

4)Если стороны при взаимном получении сумм предварительной оплаты начислили и заплатили НДС в бюджет и приняли решение о взаимозачете, то суммы НДС с аванса подлежат вычетам при заключении такого соглашения, так как суммы предварительной оплаты, в отношении которых осуществлен взаимозачет, считаются возвращенными (Письмо Минфина России от 1 апреля 2014 г. № 03-07-РЗ/14444). Если суммы НДС с аванса принималась покупателями к вычету, то на основании пп. 3 п. 3 ст.170 Налогового кодекса РФ такие суммы следует восстановить.