Майские праздники на больничном

В этом году майские праздники и выходные продлятся 7 дней — с 1 по 4 мая и с 9 по 11 мая. Выйдя на работу после длительных выходных, ни один бухгалтер не хочет на рабочем столе обнаружить больничный лист. Как рассчитать пособие, если период болезни пришелся на праздничные и выходные дни? Как отразить в бухгалтерском учете начисление больничного и его оплату?

Обеспечение пособиями по временной нетрудоспособности осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон № 255-ФЗ). Период болезни работника подтверждается листком нетрудоспособности (п. 14 Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 29 июня 2011 г. № 624н).

Размер пособия определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период нетрудоспособности (ч. 5 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). При этом в число учитываемых календарных дней включаются нерабочие праздничные дни и выходные.

Расчет дневного пособия производится исходя из:

— среднего заработка работника, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности. В него включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ.

Средний заработок не должен превышать установленную на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов (ч. 5 п. 3.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Для расчета больничного в этом году предельные величины двух предшествующих лет составляют:

• за 2012 г. — 512000 руб;
• за 2013 г. — 568000 руб.

— страхового стажа работника. Так, согласно ст. 7 Закона № 255-ФЗ при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения пособие выплачивается в размере:

• 100 % среднего заработка, если работник имеет страховой стаж 8 и более лет;
• 80% среднего заработка, если работник имеет страховой стаж от 5 до 8 лет;
• 60% среднего заработка, если работник имеет страховой стаж от 6 месяцев до 5 лет.

Расчёт больничного листа из МРОТ:

— у работника отсутствует доход в расчетном периоде;

— средний размер заработка работника ниже минимального уровня (МРОТ);

— стаж работника менее 6 месяцев;

— несоблюдение работником больничного режима;

— потеря трудоспособности произошла в следствии алкогольного, токсического или наркотического опьянения.

При этом если сотрудник работает на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня), средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия в указанных случаях, определяется пропорционально продолжительности рабочего времени.

В 2014 году МРОТ равен 5554 руб. (Закон от 2 декабря 2013 г. № 336-ФЗ).

За первые три дня временной нетрудоспособности пособие выплачивается за счет средств учреждения, а за остальной период, начиная с четвертого дня — за счет средств бюджета ФСС РФ (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ). Пособие является доходом работника и включается в налоговую базу по НДФЛ.

Рассмотрим примеры расчета больничного.

Пример 1.

Работник ФГБУ «Учреждение № 1» Смирнов В.В. болел с 28.04.2014 г. по 11.05.2014 (14 календарных дней). Средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, не может превышать 1479,45 руб. за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности ((512 000 + 568 000) : 730).

Смирнову В.В. был начислен заработок в сумме 960 000 руб., из них:

— в 2012 г. — 450 000 руб.;

— в 2013 г. — 510 000 руб.

Страховой стаж сотрудника составляет 7 лет, следовательно, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 80% от среднего заработка.

Рассчитаем сумму пособия по временной нетрудоспособности.

Средний дневной заработок сотрудника составит 1315,07 руб. (960 000 руб. / 730 дней).

Размер дневного пособия сотрудника составит 1052,06 руб. (1315,07 руб. x 80%).

Таким образом, выплачиваемый размер пособия по временной нетрудоспособности равен 14728,84 руб. (1052,06 руб. x 14 дней):

— за счет учреждения 3156,18 руб. (1052,06 руб. х 3 дня);

— за счет ФСС РФ 11572,66 руб. (1052,06 руб. х 11 дней).

Удержан НДФЛ 1914,75 руб. (14728,84×13 %).

Итого сотрудник получит на руки по больничному листу 12814,09 руб.

Пример 2.

Работник ФГБУ «Учреждение № 1» Смирнов В.В. болел с 28.04.2014 г. по 11.05.2014 (14 календарных дней). Страховой стаж — 4 месяца. Смирнов В.В. работает на 0,75 ставки.

В связи с тем, что у сотрудника страховой стаж менее 6 месяцев, расчет больничного листа будет произведен из МРОТ — 5554 руб.

Размер дневного пособия из МРОТ- составит 182,60 руб. (5554 руб х 24:730)

Так как Смирнов В.В. работает на условии неполного рабочего времени, скорректированный размер дневного пособия составит 136,95 руб (182,60×0,75).

Таким образом, выплачиваемый размер пособия по временной нетрудоспособности равен 1917,30 руб. (136,95 руб. x 14 дней):

— за счет учреждения 410,85 руб. (136,95 руб. х 3 дня);

— за счет ФСС РФ 1506,45 руб. (136,95 руб. х 11 дней).

Удержан НДФЛ 249,25 руб. (1917,30 руб. х 13 %).

Итого сотрудник получит на руки по больничному листу 1668,05 руб.

В учете учреждения начисление пособий отражается в соответствии с приказами Минфина России:

• от 1 декабря 2010 г. № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (далее — Инструкция № 157н);
• от 16 декабря 2010 г. № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» (далее — Инструкция № 174н).

Бюджетное учреждение

Дебет 0 109 60 211,0 401 20 211
«Затраты на заработную плату в себестоимости готовой продукции, работ, услуг», «Расходы по заработной плате»
Кредит 0 302 11 730
«Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»
— начислено пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня за счет средств учреждения;

Дебет 0 303 02 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»
Кредит 0 302 13 730
«Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда»
— начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ;

Дебет 0 302 11 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»
Кредит 0 304 03 730
«Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда»
— отражена сумма пособия, начисленного за счет средств учреждения, подлежащего перечислению на банковскую карту работника;

Дебет 0 302 13 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда»
Кредит 0 304 03 730
«Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда»
— отражена сумма пособия, начисленного за счет средств ФСС РФ, подлежащего перечислению на банковскую карту работника;

Дебет 0 304 03 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда»
Кредит 0 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— перечислено пособие на банковскую карту работника с одновременным отражением на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения».