Суета вокруг забора
Простое сооружение — забор — может вызвать целый ряд взаимосвязанных проблем и вопросов. Рассмотрим некоторые из них.
Как отразить в учете бюджетного учреждения замену ограждения, включающую демонтаж старого и установку нового забора? Был забор металлический, с металлическими столбами, с фундаментом и кирпичным цоколем.
Новый забор устанавливается с кирпичным цоколем и кирпичными столбами. Много лет назад предыдущему забору был неправильно установлен срок полезного использования (93 года). Возможно ли отразить в учете корректирующие проводки и операции? Какими проводками и операциями отразить демонтаж старого и установку нового забора?
Срок полезного использования
Срок полезного использования объектов нефинансовых активов в целях принятия к учету в составе основных средств и начисления амортизации согласно пункту 44 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее — Инструкция № 157н), определяется исходя из ряда факторов. Основным является информация, содержащаяся в законодательстве Российской Федерации, устанавливающем сроки полезного использования имущества:
по объектам основных средств, включенным согласно постановлению Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (далее — Постановление № 1) в амортизационные группы с первой по девятую, срок полезного использования определяется по наибольшему сроку, установленному для указанных амортизационных групп; для десятой амортизационной группы срок полезного использования рассчитывается исходя из единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 (далее — Постановление № 1072);
на основании рекомендаций, содержащихся в документах производителя, в случаях отсутствия информации в законодательстве и в документах производителя — на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, принятого с учетом:
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта;
гарантийного срока использования объекта.
Для объектов, безвозмездно полученных от учреждений, государственных и муниципальных организаций, учитываются сроки фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации.
В Постановлении № 1 ограды (заборы) металлические, комбинированные из металла и кирпича (код ОКОФ 12 3697050), отнесены к шестой группе (имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно). Согласно пункту 44 Инструкции № 157н срок полезного использования определяется по наибольшему сроку, установленному для шестой амортизационной группы, то есть 15 лет. В этом случае годовая норма амортизационных отчислений составит 6,67 процента (100 % : 15 лет).
Чтобы не повторять ошибки с определением срока полезного использования, разберемся, как она могла возникнуть.
В Общероссийском классификаторе основных фондов ОК
12 3697050 Ограды (заборы) металлические;
12 4540000 Ограды (заборы), кроме металлических;
12 4540031 Ограды (заборы) и ограждения каменные и железобетонные.
Все они, соответственно, относятся к подразделу 12 0000000 «Сооружения». В Постановлении № 1 этот подраздел включен в десятую амортизационную группу (имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет). Однако есть оговорка, что к этой группе не относятся сооружения и передаточные устройства, включенные в другие группы. В зависимости от характеристик положениями документа некоторые заборы отнесены к следующим группам:
12 4540000 Ограды (заборы), кроме металлических, — четвертая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно);
12 4540000 Ограды (заборы), кроме металлических (деревянные), — пятая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно);
12 3697050 Ограды (заборы) металлические (комбинированные из металла и кирпича) — шестая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно);
12 3697050 Ограды (заборы) металлические — восьмая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно).
Таким образом, к десятой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет) относятся только ограды (заборы) и ограждения каменные и железобетонные (код 12 4540031), и соответственно срок полезного использования этих сооружений рассчитывается исходя из норм, утвержденных Постановлением № 1072.
В вопросе указано, что забору был установлен срок полезного использования 93 года, что явно превышает нормативы законодательства. То есть амортизация начислялась в размере, меньшем, чем положено. В месяце обнаружения ошибки учреждению следует установить верный срок полезного использования объекта, пересчитать амортизацию и внести исправления в регистры учета.
В соответствии с пунктом 18 Инструкции № 157н ошибка, обнаруженная в регистрах бухгалтерского учета за отчетный период, за который отчетность уже представлена, в зависимости от ее характера, отражается датой обнаружения ошибки дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной по способу «красное сторно», и (или) дополнительной бухгалтерской записью.
Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом «красное сторно» оформляются первичным учетным документом, составленным субъектом учета, — Справкой (ф. 0504833), содержащей информацию по обоснованию внесения исправлений, наименование исправляемого регистра бухгалтерского учета (Журнала операций), его номер (при наличии), а также период, за который он составлен:
Дебет 0 401 20 271
«Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»
Кредит 0 104 Х3 410
«Уменьшение за счет амортизации стоимости сооружений»
— исправлена сумма ошибочно начисленной амортизации методом «красное сторно»;
Дебет 0 401 20 271
«Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»
Кредит 0 104 Х3 410
«Уменьшение за счет амортизации стоимости сооружений»
— отражена верно начисленная сумма амортизации.
Так как размер амортизации влияет на начисленную сумму налога на имущество, необходимо ее откорректировать:
Дебет 0 401 20 290
«Прочие расходы»
Кредит 0 303 05 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»
— исправлена сумма начисленного налога на имущество методом «красное сторно»;
Дебет 0 401 20 290
«Прочие расходы»
Кредит 0 303 05 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»
— начислен налог на имущество верно.
Демонтаж
Планируя какие-либо действия с имуществом в бюджетном учреждении, следует учитывать, что оно закрепляется за ним на праве оперативного управления. Бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества, а также недвижимым имуществом. Остальным находящимся на праве оперативного управления имуществом бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно (п. 1 ст. 296, п. 3 ст. 298 ГК РФ, п. 9, 10 ст. 9.2 Закона от 12 января 1996 г. № 7‑ФЗ «О некоммерческих организациях»).
Решение о списании объекта основных средств принимается постоянно действующей комиссией по поступлению и выбытию активов. Оно оформляется Актом о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104). В учете учреждения списание отражается записями согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н (далее — Инструкция № 174н):
Дебет 0 104 Х3 410
«Уменьшение за счет амортизации стоимости сооружений»
Кредит 0 101 Х3 410
«Уменьшение стоимости сооружений»
— списана начисленная амортизация;
Дебет 0 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
Кредит 0 101 Х3 410
«Уменьшение стоимости сооружений»
— списана остаточная стоимость забора.
Как правило, для работ по демонтажу учреждение заключает договор со специализированной организацией.
Дебет 0 401 20 226
«Расходы на прочие работы, услуги»
Кредит 0 302 26 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»
— отражена задолженность по услугам демонтажа объекта основных средств;
Дебет 0 302 26 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»
Кредит 0 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— оплачена задолженность по услугам демонтажа объекта основных средств.
После демонтажа забора металлического с кирпичным цоколем остаются материалы — металл и кирпич, которые следует принять к учету по текущей оценочной стоимости на основании Акта приемки материалов (материальных ценностей) (ф. 0504220):
Дебет 2 105 36 340
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 2 401 10 180
«Прочие доходы»
— принят к учету металлолом;
Дебет 2 105 34 340
«Увеличение стоимости строительных материалов — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 2 401 10 180
«Прочие доходы»
— принят к учету кирпич.
Бюджетное учреждение имеет право реализовать полученные при демонтаже материальные запасы. В бухгалтерском учете операция отражается записью:
Дебет 2 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
Кредит 2 105 34 440, 2 105 36 440
«Уменьшение стоимости строительных материалов — иного движимого имущества учреждения», «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»
— списана стоимость реализуемого имущества;
Дебет 2 205 74 560
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от операций с материальными запасами»
Кредит 2 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
— начислен доход от реализации материальных запасов;
Дебет 2 201 11 510
«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»
Кредит 2 205 74 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от операций с материальными запасами»
— поступление на лицевой счет учреждения выручки от реализации материальных запасов с одновременным отражением по забалансовому счету 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения».
Установка
Установка нового забора, как правило, производится специализированной организацией в соответствии с заключенным договором. Рассмотрим распространенную ситуацию: бюджетное учреждение подписало договор на установку забора из материала заказчика, предусматривающий выплату аванса исполнителю. Записи в учете учреждения ведутся в соответствии с Инструкцией № 174н:
Дебет 0 106 ХХ 310
«Увеличение вложений в основные средства»
Кредит 0 302 31 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
— отражены вложения в объект основных средств;
Дебет 0 206 31 560
«Увеличение дебиторской задолженности по авансам по приобретению основных средств»
Кредит 0 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— перечислен аванс исполнителю согласно заключенному контракту;
Дебет 0 302 31 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
Кредит 0 206 31 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по авансам по приобретению основных средств»
— учтен аванс, ранее перечисленный исполнителю согласно заключенному контракту;
Дебет 0 302 31 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
Кредит 0 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— оплачена установка забора из материала заказчика согласно контракту;
Дебет 0 302 31 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
Кредит 0 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— перечислены денежные средства подрядной организации согласно контракту;
Дебет 0 101 Х3 310
«Увеличение стоимости сооружений»
Кредит 0 106 ХХ 310
«Увеличение вложений в основные средства»
— принят к учету забор в составе основных средств.
1 Указывается соответствующий счет аналитического учета, в зависимости от того, к какой категории (движимое или недвижимое имущество) отнесен забор.