Вычет по НДС: адрес в счет-фактуре
Недавно вступили в силу изменения, внесенные в Гражданский кодекс Законом от 5 мая 2014 г. № 99?ФЗ (далее — Закон № 99?ФЗ). В частности, новшества коснулись статьи 54 Гражданского кодекса, а именно определения местонахождения юридического лица.
Встречаются ситуации, когда в учредительном документе указан полный адрес юридического лица, а в выставленном счете-фактуре — только населенный пункт. В связи с этим возникает вопрос о правомерности принятия к вычету НДС по такому счету-фактуре.
Положения законодательства
Место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации на территории Российской Федерации путем указания наименования населенного пункта (муниципального образования). Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия такого — иного органа или лица, уполномоченных выступать от имени юридического лица в силу закона, иного правового акта или учредительного документа (п. 2 ст. 54 ГК РФ). Соответственно местонахождением организации является населенный пункт.
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказания услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Кроме того, для вычета необходимы документы, которые подтверждают уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо иные документы в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6–8 статьи 171 Налогового кодекса.
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом (п. 1 ст. 169 НК РФ). В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя (пп. 2 п. 5, пп. 2. п. 5.1 ст. 169 НК РФ). Этот документ подписывают руководитель и главный бухгалтер организации либо иные лица, уполномоченные на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем документ подписывает сам предприниматель либо иное лицо, уполномоченное доверенностью от его имени, с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя (п. 6 ст. 169 НК РФ).
Если при заполнении счета-фактуры и корректировочных счетов-фактур допущены ошибки, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, то они не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).
Как установлено Законом от 28 декабря 2013 г. № 443?ФЗ «О федеральной информационной адресной системе и о внесении изменений в Федеральный закон «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» (далее — Закон № 443?ФЗ), под адресом понимается описание места нахождения объекта адресации, структурированное в соответствии с принципами организации местного самоуправления в Российской Федерации и включающее в себя в том числе наименование элемента планировочной структуры (при необходимости), элемента улично-дорожной сети, а также цифровое и (или) буквенно-цифровое обозначение объекта адресации, позволяющее его идентифицировать. В качестве основных адресообразующих элементов используются наименования и типы субъектов Российской Федерации, городов (населенных пунктов), а также элементы улично-дорожной сети территорий населенных пунктов. В качестве элементов адреса, идентифицирующих адресуемый объект и уточняющих его местоположение, используются номера домов (владений, домовладений), корпусов (строений, сооружений, помещений (в том числе квартир, комнат, офисов)), земельных участков, а также индекс отделения почтовой связи, обслуживающего территорию, на которой расположен объект адресации.
В силу статьи 11 Закона от 8 августа 2001 г. № 129?ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее — Закон № 129?ФЗ) факт государственной регистрации подтверждается внесением регистрирующим органом соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц. Отметим, что согласно пункту 1 статьи 5 Закона № 129?ФЗ в едином государственном реестре юридических лиц указываются в том числе сведения об адресе (месте нахождения) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица.
Правила заполнения счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Правила).
Согласно подпункту «г» пункта 1 раздела II Правил в строке 2а счета-фактуры указывается место нахождения продавца — юридического лица в соответствии с учредительными документами. Таким образом, адреса продавца и покупателя являются обязательными реквизитами счета-фактуры. Соответственно неверное указание адреса может являться основанием для отказа в принятии вычета по НДС.
Разъяснения Минфина России
В письме от 28 января 2015 г. № 03-07-09/2992 Минфин России рассмотрел вопрос о порядке заполнения строки 2а «Адрес» счета-фактуры. Ведомство разъяснило, что на основании подпункта 2 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса и подпункта «г» пункта 1 Правил в строке 2а «Адрес» счета-фактуры указывается место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами. При этом порядок заполнения учредительных документов нормами налогового законодательства не регулируется.
Выводы применимы и при заполнении строки 6а «Адрес», так как порядок заполнения этой строки аналогичен.
Также в письме Минфина России от 8 августа 2014 г. № 03-07-09/39449 финансисты, сославшись на положения вышеприведенного абзаца 2 пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса, указали, что подобные ошибки не препятствуют идентифицировать необходимые данные при проведении налоговой проверки.
На основании позиций, озвученных в указанных письмах, можно сделать вывод, что рассматриваемая норма правомерно относится и к ошибкам при указании адреса в счете-фактуре.
Судебная практика
Суды, рассматривая вопрос о возможности применения вычета при неправильном указании в счете-фактуре адреса, приходят к выводу о правомерности применения вычета по НДС.
К примеру, арбитры в постановлении ФАС Московского округа от 14 декабря 2011 г. по делу № А40-17621/11-129-92 пояснили, что ошибки в счетах-фактурах, связанные с неверным указанием в том числе адреса продавца, в силу абзаца 2 пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса не являются основанием для отказа в вычете.
ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 2 ноября 2010 г. по делу № А56-78641/2009 пришел к выводу, что данная ошибка не влечет трудностей в идентификации контрагента, поскольку материалами дела подтверждается факт регистрации этой организации в установленном порядке в ЕГРЮЛ. В связи с этим вычет по данным счетам-фактурам признан правомерным.
Аналогичная позиция также отражается и в постановлениях ФАС Московского округа от 20 октября 2011 г. по делу № А40-17619/11-129-90, ФАС Поволжского округа от 19 апреля 2011 г. по делу № А12-16695/2010.
Вывод
Таким образом, указание в строках 2а и 6а «Адрес» счета-фактуры только наименования населенного пункта (муниципального образования) согласно учредительным документам организации не нарушает порядка ее заполнения и не должно помешать получению вычета, поскольку данное указание не препятствует идентификации покупателя и продавца, наименования и стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговой ставки и суммы налога, предъявленной покупателю.
Если налоговая инспекция откажет в принятии к вычету НДС по данному счету-фактуре, налогоплательщик может оспорить ее решение.