Некоторые размышления о порядке заполнения Сведений (ф. 0503769)

Д. В. Жуковский

Разберемся на примерах, как отразить в расширенной форме Сведений по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769) различные варианты учетных данных, встречающиеся в практике. При этом будем буквально следовать новым указаниям.

Приказом Минфина России от 17 декабря 2015 г. № 199н внесены изменения в Приказ об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденную приказом Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н (далее — Инструкция № 33н). Обратим внимание на существенное расширение состава показателей отчета Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769) (далее — Сведения (ф. 0503769)), которые бюджетные и автономные учреждения обязаны представлять ежеквартально.

Теория

Главное изменение — добавление граф, отражающих динамику (увеличение и уменьшение) задолженности. Порядок заполнения этих граф регламентирован в пункте 69 Инструкции № 33н.

В графах 5–8 отражаются соответственно увеличение и уменьшение общей суммы дебиторской (кредиторской) задолженности по денежным и неденежным расчетам.

В целях формирования Сведений (ф. 0503769) под денежными расчетами понимаются операции по расчетам денежными средствами, отражаемые в корреспонденции с соответствующими счетами аналитического учета счетов 0 201 11 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства, 0 201 21 000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации», 0 201 23 000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути», 0 201 26 000 «Денежные средства учреждения на специальных счетах в кредитной организации», 0 201 27 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации», 0 201 34 000 «Касса»; под неденежными — операции по расчетам в виде зачета (зачет переплаты одних видов платежей в счет других видов платежей, авансовых платежей, обязательств, субсидий, субвенций, иных межбюджетных трансфертов), отражаемые в корреспонденции с соответствующими счетами аналитического учета счетов 0 205 00 000 «Расчеты по доходам», 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам», 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами», 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам», 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам», 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты», 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами».

В первую очередь сделаем несколько выводов из приведенных указаний.

Вывод 1

По графам 5–8 отражается увеличение и уменьшение общей суммы дебиторской (кредиторской) задолженности. То есть речь идет об оборотах по счету в целом, без учета применяемой на этом счете аналитики.

Вывод 2

По графам 5–8 отражается увеличение и уменьшение общей суммы дебиторской (кредиторской) задолженности. Для кредиторской задолженности дебетовый оборот соответствующего счета будет уменьшением задолженности, а кредитовый — увеличением.

Вывод 3

Указано, что под денежными расчетами подразумеваются только обороты в корреспонденции со счетами учета денежных средств (0 201 11 000, 0 201 21 000, 0 201 23 000, 0 201 26 000, 0 201 27 000, 0 201 34 000). Таким образом, изменение задолженности подотчетного лица при операциях с использованием расчетной (дебетовой) карты — корреспонденция со счетом 0 210 03 000 — к денежным расчетам не относится.

Вывод 4

Указано, что под неденежными расчетами подразумеваются только операции в корреспонденции со счетами учета расчетов (0 205 00 000, 0 206 00 000, 0 208 00 000, 0 209 00 000, 0 302 00 000, 0 303 00 000, 0 304 06 000).

Вывод 4.1

Следовательно, к неденежным расчетам относятся в том числе:

• операции зачета авансов, уплаченных поставщикам (Дебет 0 302 00 000 — Кредит 0 206 00 000);

• операции удержания НДФЛ (Дебет 0 302 00 000 — Кредит 0 303 01 000);

• операции начисления пособия по временной нетрудоспособности (Дебет 0 303 02 000 — Кредит 0 302 13 000);

• операции удержаний из оплаты труда и иных выплат (Дебет 0 302 00 000 — Кредит 0 304 03 000);

• операции переноса сальдо расчетов между кодами вида финансового обеспечения (в корреспонденции со счетом 0 304 06 000).

Вывод 4.2

Следовательно, в графах 5–8 не указываются операции начисления задолженности:

• начисление задолженности по доходам (Дебет 0 205 00 000, 0 209 00 000 — Кредит 0 401 10 000, 0 401 40 000);

• начисление задолженности по расходам (Дебет 0 109 00 000, 0 401 20 000, 0 401 50 000, 0 401 60 000 — Кредит 0 208 00 000, 0 302 00 000, 0 303 00 000);

• начисление задолженности по приобретению и иным вложениям в нефинансовые активы (Дебет 0 105 00 000, 0 106 00 000 — Кредит 0 208 00 000, 0 302 00 000);

• начисление задолженности подотчетных лиц за счет выданных под отчет денежных документов (Дебет 0 208 00 000 — Кредит 0 201 35 000);

• начисление задолженности за поставленные денежные документы (Дебет 0 201 35 000 — Кредит 0 302 00 000).

Вывод 4.3

Следовательно, в графах 5–8 не указываются операции списания задолженности — в корреспонденции со счетами 0 401 10 173 и 0 401 20 273.

Также следует принимать во внимание положение о порядке заполнения Сведений (ф. 0503769), которое было в Инструкции № 33н и раньше.

В графе 1 указываются номера соответствующих аналитических счетов:

• по которым на отчетную дату отражены остатки расчетов по дебиторской задолженности — счета 0 205 00 000 «Расчеты по доходам», счета 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам», счета 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами», счета 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам», счета 0 210 10 000 «Расчеты по налоговым вычетам по НДС», счета 0 210 05 000 «Расчеты с прочими дебиторами», счета 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты»;

• по которым на отчетную дату отражены остатки расчетов по кредиторской задолженности — счета 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам», счета 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты», счета 0 304 02 000 «Расчеты с депонентами», счета 0 304 03 000 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда», счета 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты», счета 0 205 00 000 «Расчеты по доходам», счета 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами», счета 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам», счета 3 304 01 000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение».

Вывод 5

По графе 1 Сведений (ф. 0503769) отражаются номера счетов, по которым на отчетную дату отражены остатки расчетов. То есть данные только по тем счетам, по которым есть остаток на конец отчетного периода. Если на конец отчетного периода остатка по счету нет, то данные по нему отражать в отчете не следует, даже если по этому счету был остаток на начало года или обороты в течение года. Исключение составляет просроченная задолженность на начало года. Ее показывать обязательно, даже если к концу отчетного периода ее уже нет. Это следует из указания о соответствии данных раздела 1 и раздела 3 в части просроченной задолженности на начало года и на конец отчетного периода.

Практика

Рассмотрим ряд практических ситуаций и порядок их отражения в Сведениях (ф. 0503769).

Некоторые примеры отражения в Сведениях (ф. 0503769) расчетов без учета сальдо и оборотов в аналитических разрезах

Исходя из указаний о порядке заполнения Сведений (ф. 0503769) последовательность действий бухгалтера должна быть следующей.

Шаг 1

По данным учетного регистра «Главная книга» выявить аналитические счета учета (из перечня подлежащих отражению в Сведениях (ф. 0503769)), на которых есть дебетовое и/или кредитовое сальдо на конец отчетного периода.

Шаг 2

По данным учетных регистров Журналов операций выбрать обороты в целом по тем счетам, которые были отобраны на шаге 1, руководствуясь критериями денежных и неденежных расчетов, приведенных в указаниях.

Расчеты по начислению и уплате арендной платы

В учетных регистрах — начисление и уплата:

В Сведениях (ф. 0503769) (дебиторская задолженность):

Дебетовый оборот (то есть начисление арендной платы) не отражен в отчете, потому что не предусмотрено отражение оборотов в корреспонденции со счетом 0 401 10 000 (см. вывод 4.2). Отражена вся сумма полученной оплаты за период, потому что в отчете отражаются обороты по счету в целом (см. вывод 1).

Расчеты с поставщиком услуг с авансированием

В учетных регистрах — перечисление аванса, приобретение услуг, зачет аванса:

В Сведениях (ф. 0503769) (кредиторская задолженность):

Обороты по счету 206 26 «Расчеты по авансам по прочим работам, услугам» в этом случае отражению в отчете не подлежат, потому что по нему нет остатка на конец отчетного периода (см. вывод 5). Для кредиторской задолженности дебетовый оборот, то есть оборот по оплате и зачету аванса, будет уменьшением задолженности (см. вывод 2). Кредитовый оборот (начисление, увеличение задолженности) не отражен в отчете, потому что не предусмотрено отражение оборотов в корреспонденции со счетом 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (см. вывод 4.2).

Расчеты по оплате труда и НДФЛ

В учетных регистрах — начисление заработной платы, удержание НДФЛ, выплата заработной платы перечислением, перечисление НДФЛ:

В Сведениях (ф. 0503769) (кредиторская задолженность):

Для кредиторской задолженности дебетовый оборот, то есть оборот по удержанию НДФЛ и уплате, будет уменьшением задолженности (см. вывод 2). Кредитовый оборот по зарплате (начисление, увеличение задолженности) не отражен в отчете, потому что не предусмотрено отражение оборотов в корреспонденции со счетом 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года» (см. вывод 4.2). Кредитовый оборот по НДФЛ отражен в отчете, потому что он подпадает под приведенное определение неденежных расчетов (см. вывод 4.1).

Расчеты с подотчетными лицами

Рассмотрим обороты в учете, которые сложились в результате отражения следующих фактов хозяйственной жизни: 

• выдано под отчет перечислением 2500 руб.;

• израсходовано 1900 руб.;

• возвращено в кассу 600 руб.;

• выдано под отчет из кассы 500 руб.;

• израсходовано 400 руб.;

• задолженность на конец отчетного периода 100. 

В учетных регистрах:

В Сведениях (ф. 0503769) (дебиторская задолженность):

Отражена вся сумма выданных под отчет денежных средств за период, потому что в отчете отражаются обороты по счету в целом (см. вывод 1). Кредитовый оборот (уменьшение задолженности) не отражен в отчете, потому что не предусмотрено отражение оборотов в корреспонденции со счетом 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (см. вывод 4.2).

В учетных регистрах (задолженность на начало года, списание израсходованных подотчетных сумм, выдача под отчет):

В Сведениях (ф. 0503769) (дебиторская задолженность):

Отражена вся сумма выданных под отчет денежных средств за период, потому что в отчете отражаются обороты по счету в целом (см. вывод 1). Кредитовый оборот (уменьшение задолженности) не отражен в отчете, потому что не предусмотрено отражение оборотов в корреспонденции со счетом 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года» (см. вывод 4.2).

Расчеты с заказчиком по платным услугам

Рассмотрим несколько более сложный случай: была дебиторская задолженность на начало года, в течение года за счет произведенных операций дебиторская задолженность сменилась кредиторской.

В учетных регистрах:

В Сведениях (ф. 0503769) (кредиторская задолженность):

Для кредиторской задолженности кредитовый оборот ведет к увеличению задолженности, поэтому поступление оплаты от заказчика отражено в «увеличении» (см. вывод 4.2). Начальное сальдо не отражено, потому что на начало года задолженность была не кредитовая. Отражена вся сумма поступившей оплаты за период, потому что в отчете отражаются обороты по счету в целом (см. вывод 1). Дебетовый оборот (начисление, увеличение задолженности) не отражен в отчете, потому что не предусмотрено отражение оборотов в корреспонденции со счетом 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года» (см. вывод 4.2).

Рассмотрим еще один сходный случай: была кредиторская задолженность на начало года, в течение года за счет произведенных операций кредиторская задолженность сменилась дебиторской.

В учетных регистрах:

В Сведениях (ф. 0503769) (дебиторская задолженность):

Указана вся сумма поступившей оплаты за период, потому что в отчете отражаются обороты по счету в целом (см. вывод 1). Дебетовый оборот (начисление, увеличение задолженности) не отражен в отчете, потому что не предусмотрено отражение оборотов в корреспонденции со счетом 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года» (см. вывод 4.2).

Рассмотрим самый сложный случай, когда по одному счету учтены расчеты с несколькими контрагентами, с каждым из которых расчеты складываются различным образом (приведены сначала итоговые показатели, затем — расшифровка по отдельным контрагентам):

В учетных регистрах:

Вопрос в тему

В связи с рассмотренными примерами заполнения Сведений (ф. 0503769), составленными на основании строгого следования букве инструкции, у бухгалтера может возникнуть ряд вопросов.

Почему не соотносятся остатки с оборотами?

Во-первых, нигде в указаниях по порядку заполнения Сведений (ф. 0503769) не предписано, чтобы остаток на конец отчетного периода был арифметически увязан с остатком на начало и оборотами по увеличению и уменьшению задолженности. Во-вторых, остаток на конец периода формируется с учетом всех оборотов по соответствующему счету, а в отчете предписано указывать только часть из них.

Почему обороты по денежным расчетам не соотносятся с данными Отчета об исполнении учреждением плана по финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) (далее — Отчет (ф. 0503737))?

Во-первых, нигде в указаниях по порядку заполнения Сведений (ф. 0503769) не предписано, чтобы «денежные обороты» по данным этого отчета соответствовали данным Отчета (ф. 0503737). Во-вторых, показатели Отчета (ф. 0503737) формируются по всем движениям денежных средств, а в Сведениях (ф. 0503769) предписано отражать данные (в том числе и по оборотам) только по тем счетам, по которым есть остатки на конец отчетного периода. В-третьих, в Отчете (ф. 0503737) отражаются обороты, в том числе и по счету 0 210 03 000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам», который не входит в «денежные обороты» для формирования показателей Сведений (ф. 0503769).

Как сверить данные об оборотах в Сведениях (ф. 0503769), если они ни с чем не соотносятся?

Для проверки правильности формирования показателей бухгалтеру учреждения, а также получателю отчетности (учредителю, финансовому органу) следует сверять данные об оборотах в Сведениях (ф. 0503769) с данными учетных регистров: Главной книги, Журналов операций.

В Сведениях (ф. 0503769) (дебиторская задолженность):

Начальное сальдо не отражено, потому что на начало года задолженность была не дебиторская. Отражена вся сумма поступившей оплаты за период, потому что в отчете отражаются обороты по счету в целом (см. вывод 1). Дебетовый оборот (начисление, увеличение задолженности) не отражен в отчете, потому что не предусмотрено отражение оборотов в корреспонденции со счетом 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года» (см. вывод 4.2).

В Сведениях (ф. 0503769) (кредиторская задолженность):

Отражена вся сумма поступившей оплаты за период, потому что в отчете отражаются обороты по счету в целом (см. вывод 1). Для кредиторской задолженности кредитовый оборот ведет к увеличению задолженности, поэтому поступление оплаты от заказчика отражено в «увеличении», а дебетовый оборот ведет к уменьшению задолженности (см. вывод 4.2). Дебетовый оборот (начисление, увеличение задолженности) не отражен в отчете, потому что не предусмотрено отражение оборотов в корреспонденции со счетом 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года» (см. вывод 4.2).

Здесь были приведены далеко не все возможные варианты формирования сальдо расчетов с дебиторами и кредиторами. Но из приведенных примеров уже можно составить общее представление.