Отчет (ф. 0503127) и Отчет (ф. 0503123) — почему показатели «не идут»?
Применение контрольных соотношений для внутридокументной проверки прочно вошло в бухгалтерскую практику. Однако часто бывает, что показатели разных форм не сходятся. В чем же причина?
В течение 2015 года до бухгалтеров неоднократно доходила информация, что КОСГУ отменяется. И действительно, подвижки в сторону отмены КОСГУ наблюдались вполне явные: КОСГУ ушла из Отчета об исполнении бюджета (ф. 0503127), из Заявок на кассовый расход. Но реалисты еще тогда возражали: «Как же КОСГУ отменяется, если из плана счетов никуда не уходят аналитические счета, привязанные к ней?» К тому же во многих публично-правовых образованиях КОСГУ не только не ушла из процесса планирования и исполнения бюджета, а даже стала более детализированной. В пункте 2 «Особенности применения КОСГУ» раздела V Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н, установлено, что в целях обеспечения полноты отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете информации об осуществляемых операциях государственные (муниципальные) учреждения вправе при формировании учетной политики предусмотреть дополнительную детализацию операций по статьям 120 «Доходы от собственности», 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)», 140 «Суммы принудительного изъятия», 180 «Прочие доходы», 290 «Прочие расходы», 310 «Увеличение стоимости основных средств», 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов», 330 «Увеличение стоимости непроизведенных активов», 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» и 530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» (в рамках третьего разряда кода). И вот к полугодовому отчету КОСГУ торжественно возвратилась в формы отчетности: Отчет о движении денежных средств (ф. 0503123) (далее — Отчет (ф. 0503123)) составляется именно в разрезе кодов КОСГУ.
Главные распорядители бюджетных средств, финансовые органы, принимающие отчетность, начали искать способы максимально просто и без лишних усилий проверить представляемые Отчеты (ф. 0503123) по контрольным соотношениям, то есть сопоставляя данные разных отчетов между собой. И совершенно логично такая проверка оказалась абсолютно не информативной. Разберемся, почему.
Во-первых, поскольку кассовые расходы через органы Федерального казначейства теперь проходят без указаний КОСГУ, невозможно сверить данные Отчета (ф. 0503123) с данными органа Федерального казначейства.
Во-вторых, Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127) (далее — Отчет (ф. 0503127)) показывает только движение средств в рамках бюджетной деятельности, а Отчет (ф. 0503123) также показывает движение средств во временном распоряжении, просуммированных в тех же самых строках и графах.
В-третьих, и это самое главное, Отчет (ф. 0503127) отражает движение средств только через лицевые счета учреждения, а Отчет (ф. 0503123) также отражает движение денежных средств через счета учета 0 201 00 000 «Денежные средства учреждения» (кроме счета 0 201 35 000 «Денежные документы») и 0 210 03 000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам».
Чаще всего при приеме от учреждений Отчета (ф. 0503127) и Отчета (ф. 0503123) финансовые органы и главные распорядители бюджетных средств пытаются проконтролировать соответствие показателей:
- строки 450 «Результат исполнения бюджета (дефицит/профицит)» — отдельно по строкам 010 «Доходы бюджета» и 200 «Расходы бюджета» Отчета (ф. 0503127);
- строки 500 «Изменение остатков средств» — отдельно по строкам 501 «За счет увеличения денежных средств» и 502 «За счет уменьшения денежных средств» Отчета (ф. 0503123).
Эти показатели могут совпасть, если учреждение не работает с денежной наличностью, не использует расчетные (дебетовые) карты, не имеет средств во временном распоряжении, не осуществляет возврата доходов плательщикам и восстановления кассовых расходов. В ином случае эти показатели не сойдутся.
Рассмотрим причины различия показателей более подробно.
Снятие наличных с помощью расчетной (дебетовой) карты
С точки зрения Отчета (ф. 0503127) списание с лицевого счета учреждения денежных средств для зачисления на расчетную (дебетовую) карту уже является кассовым исполнением бюджета. Но для Отчета (ф. 0503123) этот оборот в показатели не включается вообще (табл. 1).
Достаточно ли для сверки Отчета (ф. 0503127) и Отчета (ф. 0503123) вычесть из данных строки 502 «Изменение остатков средств за счет уменьшения денежных средств» Отчета (ф. 0503123) указанный оборот по списанию с лицевого счета, чтобы сравнить цифры с показателем строки 200 «Расходы бюджета» Отчета (ф. 0503127)? Не всегда. Все зависит от того, как дальше будут расходоваться средства с расчетной (дебетовой) карты. Они могут быть получены подотчетным лицом для осуществления расходов, или сотрудник может произвести оплату непосредственно расчетной (дебетовой) картой. Такое расходование средств отразится в Отчете (ф. 0503123) следующим образом (табл. 2).
Таблица 1
Содержание операции | Бухгалтерская запись | Отражение в отчете | ||
Дебет | Кредит | ф. 0503127 | ф. 0503123 | |
Списание денежных средств с лицевого счета для зачисления на расчетную (дебетовую) карту | 1 210 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам» | 1 304 05 ХХХ[1] «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом» | Раздел «Расходы», строка 200 графы 5 | Не отражается |
Таблица 2
Содержание операции | Бухгалтерская запись | В отчете | ||
Дебет | Кредит | ф. 0503127 | ф. 0503123 | |
Снятие наличных с расчетной (дебетовой) карты подотчетным лицом для расходования на нужды учреждения | 1 208 ХХ 560 «Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц» | 1 210 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам» | Не отражается | Раздел «Выбытия», строка 502 |
Оплата расходов расчетной (дебетовой) картой подотчетным лицом | 1 208 ХХ 560 «Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц» | 1 210 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам» | Не отражается | Раздел «Выбытия», строка 502 |
Сотрудник может возвратить часть или все средства обратно на расчетную (дебетовую) карту. В Отчете (ф. 0503123) операция возврата на расчетную (дебетовую) карту отразится как уменьшение показателя по соответствующей строке раздела «Выбытия» и как увеличение показателя по строке 501 «Изменение остатков средств за счет увеличения денежных средств» (табл. 3).
Таблица 3
Содержание операции | Бухгалтерская запись | В отчете | ||
Дебет | Кредит | ф. 0503127 | ф. 0503123 | |
Возврат подотчетным лицом наличных на расчетную (дебетовую) карту | 1 210 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам» | 1 208 ХХ 660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц» | Не отражается | Раздел «Выбытия», строка 501 |
Наконец, денежные средства, снятые через банкомат с расчетной (дебетовой) карты, могут быть внесены в кассу (табл. 4).
Таблица 4
Содержание операции | Бухгалтерская запись | В отчете | ||
Дебет | Кредит | ф. 0503127 | ф. 0503123 | |
Поступление наличных, снятых с лицевого счета, в кассу | 1 201 34 510 «Поступления средств в кассу учреждения» | 1 210 03 660 Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам« | Не отражается | Не отражается |
Из приведенных бухгалтерских записей можно сделать общий вывод:
Если за отчетный период изменился остаток на счете 1 210 03 000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам», то на эту величину будут отличаться показатели строки 450 «Результат исполнения бюджета (дефицит/профицит)» Отчета (ф. 0503127) и строки 500 «Изменение остатков средств» Отчета (ф. 0503123).
Расходование наличных средств через кассу
С точки зрения Отчета (ф. 0503127) расходы наличных средств через кассу не включаются в показатели. Для Отчета (ф. 0503123) эти затраты включаются в обороты и показатели раздела «Выбытия» (табл. 5).
Таблица 5
Содержание операции | Бухгалтерская запись | В отчете | ||
Дебет | Кредит | ф. 0503127 | ф. 0503123 | |
Расходование наличных из кассы (подотчет, выдача заработной платы, стипендии и т. д.) | 1 208 ХХ 560 «Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц»; 1 302 ХХ 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по принятым обязательствам» | 1 201 34 610 «Выбытия средств из кассы учреждения» | Не отражается | Раздел «Выбытия», строка 502 |
Возврат в кассу наличных денежных средств на восстановление расходов | 1 201 34 510 «Поступления средств в кассу учреждения» | 1 208 ХХ 660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц»; 1 302 ХХ 730 «Увеличение кредиторской задолженности по принятым обязательствам» | Не отражается | Раздел «Выбытия», строка 501 |
Поступление наличной выручки в кассу
С точки зрения Отчета (ф. 0503127) наличные доходы, поступившие через кассу учреждения, не включаются в показатели. Для Отчета (ф. 0503123) эта операция включается в обороты и показатели раздела «Поступления» (табл. 6).
Таблица 6
Содержание операции | Бухгалтерская запись | В отчете | ||
Дебет | Кредит | ф. 0503127 | ф. 0503123 | |
Поступление наличных доходов в кассу | 1 201 34 510 «Поступления средств в кассу учреждения» | 1 205 ХХ 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам; 1 209 ХХ 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по ущербу и иным доходам» | Не отражается | Раздел «Поступления», строка 501 |
Возврат наличных доходов плательщику | 1 205 ХХ 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам; 1 209 ХХ 560 «Увеличение дебиторской задолженности по ущербу и иным доходам» | 1 201 34 610 «Выбытия средств из кассы учреждения» | Не отражается | Раздел «Поступления», строка 502 |
Общий вывод из приведенных бухгалтерских записей:
Если за отчетный период изменился остаток на счете 1 201 34 000 «Касса», то на эту величину будут отличаться показатели строки 450 «Результат исполнения бюджета (дефицит/профицит)» Отчета (ф. 0503127) и строки 500 «Изменение остатков средств» Отчета (ф. 0503123).
С применением платежного терминала
Рассмотрим операции, описывающие внесение наличных средств на лицевой счет с использованием расчетных (дебетовых) карт, платежного терминала и их отражение в Отчетах (ф. 0503123) и (ф. 0503127) (табл. 7).
Таблица 7
Содержание операции | Бухгалтерская запись | В отчете | ||
Дебет | Кредит | ф. 0503127 | ф. 0503123 | |
Выдача из кассы наличных средств для внесения на лицевой счет с использованием расчетной (дебетовой) карты | 1 201 23 510 «Поступление денежных средств учреждения в кредитной организации в пути» | 1 201 34 610 «Выбытия средств из кассы учреждения» | Не отражается | Не отражается |
Зачисление средств на восстановление расходов с использованием платежной карты получателя услуг (товаров, работ) через электронный терминал, установленный в учреждении | 1 201 23 510 «Поступление денежных средств учреждения в кредитной организации в пути» | 1 206 ХХ 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам»; 1 208 ХХ 660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц» | Не отражается | Раздел «Выбытия», строка 501 |
Зачисление на лицевой счет денежных средств на восстановление расходов через расчетную (дебетовую) карту посредством электронного терминала | 1 304 05 ХХХ «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом» | 1 201 23 610 «Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации в пути» | Раздел «Расходы», строка 200 графы 5 | Не отражается |
Зачисление средств доходов с использованием платежной карты получателя услуг (товаров, работ) через электронный терминал, установленный в учреждении | 1 201 23 510 «Поступление денежных средств учреждения в кредитной организации в пути» | 1 205 ХХ 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам; 1 209 ХХ 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по ущербу и иным доходам» | Не отражается | Раздел «Поступления», строка 501 |
Зачисление на доходный лицевой счет денежных средств через расчетную (дебетовую) карту посредством электронного терминала | 1 210 02 ХХХ «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет» | 1 201 23 610 «Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации в пути» | Раздел «Доходы», строка 010 графы 5 | Не отражается |
Из приведенных бухгалтерских записей вытекает общий вывод:
Если за отчетный период изменился остаток на счете 1 201 23 000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути», то на эту величину будут отличаться показатели строки 450 «Результат исполнения бюджета (дефицит/профицит)» Отчета (ф. 0503127) и строки 500 «Изменение остатков средств» Отчета (ф. 0503123).
Средства во временном распоряжении
С точки зрения Отчета (ф. 0503127) средства во временном распоряжении не включаются в показатели. Для Отчета (ф. 0503123) такие средства попадают в те же графы, что и средства бюджета (табл. 8).
Таблица 8
Содержание операции | Бухгалтерская запись | В отчете | ||
Дебет | Кредит | ф. 0503127 | ф. 0503123 | |
Поступление средств во временном распоряжении | 3 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства» | 3 304 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение» | Не отражается | Раздел «Поступления», строка 501 |
Возврат средств во временном распоряжении | 3 304 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение» | 3 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства | Не отражается | Раздел «Выбытия», строка 502 |
Общий вывод из приведенных бухгалтерских записей:
Если за отчетный период изменился остаток средств во временном распоряжении на счете 3 201 21 000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации», то на эту величину будут отличаться показатели строки 450 «Результат исполнения бюджета (дефицит/профицит)» Отчета (ф. 0503127) и строки 500 «Изменение остатков средств» Отчета (ф. 0503123).
Мы не будем далее рассматривать более редкие случаи — операции с валютными и аккредитивными счетами. Понятно, что обороты по этим счетам также внесут свой вклад в несоответствие показателей аналогичных строк Отчета (ф. 0503127) и Отчета (ф. 0503123).
Особенности отражения возвратов
Даже при отсутствии в учреждении операций с наличностью и средствами во временном распоряжении за отчетный период в отчетах могут быть расхождения показателей:
- отдельно строка 010 «Доходы бюджета» и 200 «Расходы бюджета» Отчета (ф. 0503127);
- отдельно строка 501 «За счет увеличения денежных средств» и 502 «За счет уменьшения денежных средств» Отчета (ф. 0503123).
Причина таких расхождений — в разных подходах к отражению в этих отчетах операций возврата средств: восстановления кассовых расходов, возврата доходов (табл. 9).
Таблица 9
Содержание операции | Бухгалтерская запись | В отчете | ||
Дебет | Кредит | ф. 0503127 | ф. 0503123 | |
Возврат средств на восстановление кассовых расходов | 1 304 05 ХХХ «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом» | 1 206 ХХ 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам»; 1 302 ХХ 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по принятым обязательствам»; 1 303 ХХ 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по платежам в бюджеты»; 1 304 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда» | «Расходы», строка 200 графы 5 уменьшение | Раздел «Выбытие», строка 501 уменьшение |
Возврат доходов | 1 205 ХХ 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам; 1 209 ХХ 560 «Увеличение дебиторской задолженности по ущербу и иным доходам» | 1 210 02 ХХХ «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет» | Раздел «Доходы», строка 010 графы 5 уменьшение | Раздел «Доходы», строка 502 уменьшение |
То есть в Отчете (ф. 0503127) возврат доходов ведет к уменьшению показателя доходов (строка 010 «Доходы бюджета»), а в Отчете (ф. 0503123) — к увеличению показателя выплат (строка 502 «За счет уменьшения денежных средств»). Восстановление расходов ведет к уменьшению показателя расходов (строка 200 «Расходы бюджета») в Отчете (ф. 0503127), а в Отчете (ф. 0503123) — к увеличению показателя поступления (строка 501 «За счет увеличения денежных средств»).
[1]Указываются соответствующие аналитические счета.