Учет в вопросах и ответах
На вопросы по бюджетному и бухгалтерскому учету, поступившие от читателей журнала, отвечает
Татьяна Александровна ФЕТИСОВА, методолог, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 3 класса.
Просим разъяснить порядок формирования в Балансе главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130) (далее — Баланс (ф. 0503130)) показателей по счетам 0 205 00 000 «Расчеты по доходам», 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами», 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам» и 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты».
В соответствии с пунктами 17 и 18 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина России от 28 декабря 2010 г. № 191н, в разделах «Финансовые активы» и «Обязательства» Баланса (ф. 0503130) отражаются остатки по соответствующим счетам бюджетного учета.
При этом по счетам 0 205 00 000 «Расчеты по доходам», 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам», 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами» и 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты» на конец текущего года дебиторская задолженность (плательщиков доходов, по авансовым выплатам подотчетным лицам, переплатам (авансам) по расчетам с бюджетами), являющаяся финансовыми активами, подлежит отражению по дебету счета. При этом обязательства по полученным авансовым платежам (переплатам) по доходам, принятые обязательства перед подотчетными лицами, а также по расчетам с бюджетами подлежат отражению по кредиту счета.
Таким образом, если по расчетам с соответствующими контрагентами, отраженным по указанным счетам, сформировались остатки по дебету счета, то они отражаются в активе Баланса (ф. 0503130) в разделе «Финансовые активы», если по кредиту счета, то в пассиве Баланса (ф. 0503130) в разделе «Обязательства».
Показатели дебиторской и кредиторской задолженности по указанным счетам также отражаются в Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169) обособленно.
Указанное правило раскрытия данных по задолженности действует начиная с формирования отчетности за 2015 год. До отчетности 2015 года показатели расчетов по указанным счетам в Балансе (ф. 0503130) отражались свернуто.
Какой прядок отражения в бухгалтерском учете операций по ранее начисленному налогу на добавленную стоимость с полученного аванса, не принятого к вычету в связи со списанием указанного аванса (невостребованная кредиторская задолженность)?
В соответствии с положениями Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н, указанные операции в бухгалтерском учете отражаются следующими бухгалтерскими записями:
Дебет 0 201 11 510
«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»
Кредит 0 205 31 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»
— поступление предоплаты за услуги (работы) на лицевой счет бюджетного учреждения с одновременным увеличением забалансового счета 17 «Поступления денежных средств» (КОСГУ 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ) и компенсации затрат»);
Дебет 0 210 11 560
«Увеличение дебиторской задолженности по НДС по авансам полученным»
Кредит 0 303 04 730
«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»
— начисление суммы НДС по полученной предварительной оплате;
Дебет 0 205 31 560
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»
Кредит 0 401 10 173
«Чрезвычайные доходы от операций с активами»
— списание кредиторской задолженности по доходам, признанной в соответствии с законодательством невостребованной кредиторами, с одновременным увеличением забалансового счета 20 «Задолженность, невостребованная кредиторами»;
Дебет 0 401 10 173
«Чрезвычайные доходы от операций с активами»
Кредит 0 303 04 730
«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»
— начисление суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет с полученных доходов;
Дебет 0 303 04 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами»
Кредит 0 210 11 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по авансам полученным»
— принятие к вычету НДС, начисленного с полученной предоплаты за услуги (работы).
Как отражать в бюджетном учете, а также в Отчете об использовании межбюджетных трансфертов из федерального бюджета субъектами Российской Федерации, муниципальными образованиями и территориальным государственным внебюджетным фондом (ф. 0503324) (далее — Отчет (ф. 0503324)) операции по восстановлению и списанию целевых денежных средств (межбюджетных трансфертов), взысканных в бесспорном порядке с финансового органа за несвоевременный возврат в федеральный бюджет неиспользованного остатка указанных средств, предоставленных ему из федерального бюджета?
В соответствии с пунктом 78 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н, принятие сумм восстановленного в текущем финансовом году неиспользованного остатка межбюджетного трансферта прошлых лет, полученного в форме субсидии, субвенции, иного межбюджетного трансферта, имеющего целевое назначение, отражается записью:
Дебет 0 401 10 151
«Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»
Кредит 0 205 51 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации».
Расчеты по возврату неиспользованных остатков межбюджетного трансферта в доход федерального бюджета, предоставившего трансферт, отражаются:
Дебет 0 205 51 560
«Увеличение дебиторской задолженности по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»
Кредит 0 205 51 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации».
Возврат неиспользованного остатка межбюджетного трансферта прошлых лет в сумме восстановленного остатка межбюджетного трансферта в федеральный бюджет отражается записью:
Дебет 0 205 51 560
«Увеличение дебиторской задолженности по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»
Кредит 0 210 02 151
«Расчеты с финансовым органом по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации».
В Отчете (ф. 0503324) восстановленная сумма остатка межбюджетного трансферта прошлых лет отражается в графе 9 «Восстановлено остатков межбюджетного транферта прошлых лет», при этом сумма возвращенных в федеральный бюджет средств — в графе 10 «Возвращено неиспользованных остатков прошлых лет в федеральный бюджет».