Гранты: подводные камни для бухгалтера

Н. С. Абрамова
Е. А. Былова
М. Е. Ефимова

Получение грантов весьма распространено в современном обществе. Однако это довольно сложный процесс, который вызывает много вопросов у бухгалтеров. На них ответят Наталья Сергеевна АБРАМОВА — главный бухгалтер, Екатерина Александровна Былова — заместитель директора по экономике, Марина Евгеньевна Ефимова — начальник юридического отдела ФГБУ «ГНИЦПМ» Минздрава России.

Страховые взносы

Мнения по поводу уплаты страховых взносов расходятся. Рассмотрим их.

Позиция Минтруда России (письмо от 15 марта 2016 г. № 17­4/В­107)

Между Российским фондом фундаментальных исследований (РФФИ), грантополучателем и учреждением, предоставляющим грантополучателю условия для выполнения научных проектов, в котором грантополучатель работает, заключено трехстороннее соглашение. В соответствии со статьей 420 Гражданского кодекса такое соглашение — это гражданско-правовой договор. Согласно ему сотрудник получает грант от РФФИ и проводит исследования по научному проекту. А учреждение содействует реализации этого проекта и по поручению сотрудника производит расходы за счет средств гранта. Использовать деньги гранта можно только по перечню допускаемых расходов, утверждаемых на заседании бюро совета РФФИ. В него включают следующие траты:

• личное потребление получателя гранта — вознаграждение за труд и компенсация расходов. Например, питание во время экспедиций, полевых исследований, суточные на время поездок на конференции, симпозиумы по теме гранта;
• поездки за пределы населенного пункта, в котором живет грантополучатель;
• пересылка почтовых отправлений;
• сопутствующие работы и услуги (услуги переводчика, редакционно-издательские услуги, опытно-технологические работы и др.);
• покупка приборов, оборудования, медикаментов, расходных материалов и др.

Подпункт 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса устанавливает, что страховые взносы начисляют на вознаграждения, которые учреждение выплачивает сотрудникам в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров. Закрытый перечень выплат, которые не облагают страховыми взносами, приведен в статье 422 Налогового кодекса.

Выплата денег из суммы гранта на личное потребление сотруднику-грантополучателю в этом перечне не приведена. Значит, на нее нужно начислить страховые взносы.

Аналогичная позиция приведена в письмах Минтруда России от 1 июня 2016 г. № 17-3/В-232, от 18 мая 2016 г. № 17-3/ООГ-821, совместном письме Пенсионного фонда и ФСС России от 29 июля 2014 г. № НП-30-26/9660 / № 17-03-10/08-2786П. Взносы на страхование от несчастных случаев на вознаграждение за счет гранта начисляются, только если такое условие прописано в трехстороннем соглашении (абз. 4 п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125?ФЗ).

Отметим, что в подпункте 2 пункта 3 статьи 422 Налогового кодекса указано, что в базу для исчисления страховых взносов помимо выплат, указанных в пунктах 1 и 2 настоящей статьи, также не включаются выплаты в части страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

Позиция РФФИ

Согласно зафиксированной в документах РФФИ схеме отношений (РФФИ, учреждения и получателя гранта) учреждение и получатель гранта в связи с выполнением проекта не состоят в трудовых отношениях. Получатель гранта также не выполняет работы в рамках гражданско-правовых договоров по заказу учреждения. В отношениях между получателем гранта и учреждением «заказчиком» является получатель гранта. Выплаты, которые производит учреждение получателю гранта, это «возврат» принадлежащих ему денежных средств, поэтому обязательств по начислению и уплате страховых взносов в отношениях учреждения и получателя гранта нет ни у одной из сторон.

В отношениях РФФИ и получателя гранта если и существуют обязательства по начислению и уплате страховых взносов, то они могут существовать у РФФИ как у учреждения, производящего выплаты в пользу физического лица, но не у получателя гранта. По мнению юристов, и у РФФИ есть законные основания для того, чтобы не начислять и не уплачивать страховые взносы. В связи с этим РФФИ не передает «функции по уплате страховых взносов» учреждениям. Полагаем, что выплаты страховых взносов, если они осуществляются учреждением в рамках отношений, оформленных документами РФФИ, не могут быть признаны обоснованными.

Учреждение и получатель гранта, как равноправные участники (субъекты) гражданских отношений, имеют возможность заключить любые иные соглашения гражданско-правового характера, если это не противоречит документам РФФИ.

Содержание договоров определяют получатель гранта и учреждение. В частности, возможно оформление договора, определяющего отношения сторон по расходованию гранта на компенсацию затрат учреждения в связи с выполнением проекта. В таком договоре могут быть согласованы размер компенсации и направления трат.

Вывод

Предлагаемый РФФИ порядок учета начисления страховых взносов не совпадает с мнением Минтруда России. Поэтому при правильном оформлении договорных отношений, прописанных в локальных документах учреждения, на выплаты на компенсацию трудозатрат грантополучателя начисляются страховые взносы, кроме страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (приложение 1).

Приложение 1

Федеральное государственное бюджетное учреждение
«Научно-исследовательский центр № 1»
(ФГБУ «НИЦ № 1»)

Утверждено
приказом директора
ФГБУ «НИЦ № 1»
№ ___ от__________ 2017 г.

ПОЛОЖЕНИЕ
о расходовании средств грантов РФФИ
получателями грантов, для которых организацией, предоставляющей условия для выполнения научного проекта, является ФГБУ «НИЦ № 1»

1. Настоящее Положение вступает в действие с даты утверждения директором ФГБУ «НИЦ № 1» (далее — Учреждение) и подлежит исполнению получателями гранта РФФИ (физическими лицами, коллективами физических лиц), для которых выбранной организацией, предоставляющей условия для выполнения проекта, является Учреждение.

2. Настоящие Правила разработаны в соответствии с требованиями «Правил организации и проведения работ по научным проектам, поддержанным федеральным государственным бюджетным учреждением «Российский фонд фундаментальных исследований» (далее — Фонд).

3. По итогам принятия решения о предоставлении гранта физическому лицу (физическим лицам) Фонд, Руководитель проекта и Учреждение подписывают трехсторонний Договор.

Договор, «Правила организации и проведения работ по научным проектам, поддержанным федеральным государственным бюджетным учреждением «Российский фонд фундаментальных исследований», Перечень допускаемых расходов для соответствующего конкурса оформляют отношения сторон с учетом следующих представлений:

а) денежные средства, перечисленные Фондом на счет Учреждения, являются денежными средствами физического лица (физических лиц), соответственно распоряжаться этими денежными средствами имеют право только получатели Гранта в лице Руководителя проекта;

б) трудовые отношения у Учреждения с получателем Гранта в связи с выполнением работ по Проекту не возникают. В том случае, если трудовые отношения между получателем Гранта (в том числе Руководителем проекта) и Учреждением существуют, Проект выполняется вне рамок этих отношений и в нерабочее время.

4. В целях организационно-технического обеспечения научного Проекта между Грантополучателем и Учреждением заключается Договор содействия (Приложение 1 к настоящему Положению).

5. Грантополучатель компенсирует расходы Учреждения в связи с выполнением проекта (организационно-техническое сопровождение проекта) в размере не более 20 % от суммы Гранта на основании Договора содействия.

6. Грантополучатель несет персональную ответственность за соответствие расходования средств Гранта Перечню допускаемых РФФИ расходов Гранта, выделяемого победителям конкурса фундаментальных научных исследований.

7. Учреждение осуществляет расходование средств Гранта в соответствии с Поручениями Грантодержателя, оформленными письменно в соответствии с утвержденными формами (Приложения 2–5 к Договору содействия).

8. Привлечение третьих лиц к выполнению научного проекта осуществляется на основании Договоров гражданско-правового характера (Приложение 2 к настоящему Положению).

9. Ежегодно получатели Грантов Фонда знакомятся с настоящими Правилами и принимают их к исполнению под роспись.

Приложение 1
к Положению

ДОГОВОР № _______
содействия выполнения научного проекта (гранта)

г. Москва «____» __________ 2017 г.

Федеральное государственное бюджетное учреждение «Научно-исследовательский центр № 1» (ФГБУ «НИЦ № 1»), именуемый в дальнейшем «Учреждение», в лице директора Ковалева Юрия Алексеевича, действующего на основании Устава с одной стороны, и Руководитель Проекта РФФИ, действующий на основании трехстороннего Договора между федеральным государственным бюджетным учреждением «Российский фонд фундаментальных исследований» (Фонд), Грантополучателем и Учреждением, гражданин/гражданка Российской Федерации _______________________________________________________________________, именуемый(ая) в дальнейшем «Грантополучатель», с другой стороны, заключили настоящий договор о следующем:

1. Предмет договора

1.1. Грантополучатель выполняет работы по Проекту, а Учреждение принимает на себя обязательства по его поручению совершать от своего имени и за счет гранта юридические и иные действия, связанные с исполнением работ по
___________________________________________,
(указать номер гранта, получившего поддержку РФФИ)

за оказание которых Грантополучатель обязуется компенсировать расходы Учреждения по организационно-техническому обеспечению Проекта в размере не более 20 % средств гранта.

В рамках настоящего Договора под Грантополучателем следует понимать физическое лицо либо коллектив физических лиц в лице Руководителя Проекта, получивших грант Российского фонда фундаментальных исследований (далее — Фонд) по результатам Конкурса.

Руководителем Проекта является физическое лицо, которому коллектив физических лиц доверяет представлять интересы во взаимоотношениях с Фондом, Учреждением, иными юридическими и физическими лицами по вопросам представления научного Проекта на Конкурс, общего руководства научным Проектом при его выполнении, в том числе распоряжение денежными средствами (Грантом).

1.2. При исполнении условий данного Договора Стороны руководствуются Правилами организации и проведения работ по научным проектам, поддержанным Фондом (далее — Правила), Перечнем, допускаемых фондом расходов Гранта, выдаваемого победителям конкурса инициативных научных проектов (далее — Проекты) и иными требованиями законодательства Российской Федерации.

2. Права и обязанности Сторон

2.1. Грантополучатель имеет право:

2.1.1. Давать поручения на перечисление денежных средств Гранта с лицевого счета Учреждения в соответствии с Перечнем допускаемых расходов;

2.1.2. По запросу получать от Учреждения сведения о расходовании Гранта;

2.1.3. Направлять соответствующие поручения Учреждению о возврате Гранта (части Гранта) в Фонд во всех случаях, предусмотренных трехсторонним Договором между Фондом, Грантополучателем и Учреждением;

2.1.4. Досрочно расторгнуть Договор.

2.2. Грантополучатель обязан:

2.2.1. Выполнять Проект вне рамок трудовых отношений с Учреждением и в нерабочее время;

2.2.2. Своевременно информировать Учреждение о своих требованиях, касающихся предмета и условий заключения сделок путем направления поручений;

2.2.3. Расходовать денежные средства Гранта в соответствии с Перечнем допускаемых расходов;

2.2.4. Своевременно давать Учреждению указания по порядку выполнения сделок в случае изменения условий их исполнения или появления обстоятельств, влияющих на их исполнение;

2.2.5. Принимать представленные Учреждением отчеты о совершенных по поручению Грантополучателя сделках (заключенных договорах);

2.2.6. Своевременно информировать Учреждение о прекращении работ по Проекту;

2.2.7. При проведении работ по Проекту соблюдать требования Учреждения по правилам проведения работ в используемых помещениях Учреждения (в т. ч. соблюдений техники безопасности, пожарной безопасности, пропускного режима и пр., выполнения работ на соответствующем оборудовании);

2.2.8. Предоставлять Учреждению график работы членов коллектива в случае использования в нерабочее время по согласованию с Учреждением помещений, оборудования, средств связи, электроэнергии, газа, воды и т. п. для выполнения работ по Проекту;

2.2.9. Своевременно информировать о замене Руководителя Проекта в случаях, предусмотренных Правилами.

2.3. Учреждение имеет право:

2.3.1. Информировать Грантополучателя о невозможности продолжения работ по Проекту по основаниям, предусмотренным трехсторонним соглашением, требованиям действующего законодательства и при нарушении требований, предусмотренных п. 2.2.7;

2.3.2. Не производить оплату по обязательствам Грантополучателя на основании его Поручений, если эти расходы не предусмотрены Перечнем допускаемых расходов, а также в случае, если требование о приостановке платежей будет заявлено Фондом;

2.3.3. Оказывать содействие Грантополучателю в проведении переговоров с третьими лицами и участвовать в согласовании условий сделок.

2.4. Учреждение обязано:

2.4.1. Обеспечить обособленный учет имущества, приобретенного за счет средств Гранта, и операций с Грантом в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации;

2.4.2. Принять на свой лицевой счет денежные средства Гранта как средства во временном распоряжении, предоставленные Фондом Грантополучателю;

2.4.3. Предоставить Грантополучателю условия для выполнения работ по Проекту, в том числе помещения, оборудование, средства связи, возможности пользоваться электроэнергией, газом, водой и т. п.;

2.4.4. Контролировать соответствие целей, заявленных Грантополучателем в Поручении, Перечню допускаемых расходов;

2.4.5. От своего имени по поручению Грантополучателя заключать договоры с третьими лицами на выполнение работ, оказание услуг, поставку товаров и т. д., необходимых для реализации Проекта, и при участии Грантополучателя принимать и оформлять приемку этих работ, услуг, товаров и т. д.;

2.4.6. Вести учет расходов, произведенных по настоящему Договору, в аналитических реестрах учета;

2.4.7. Предоставлять Фонду возможность осуществлять контроль расходования Гранта;

2.4.8. Вернуть Фонду денежные средства Гранта, не израсходованные в текущем финансовом году;

2.4.9. Незамедлительно информировать Грантополучателя об обстоятельствах организационного характера, препятствующих работам по Проекту;

2.4.10. Производить расчеты с Грантополучателем в соответствии с его Поручениями;

2.4.11. Создать Грантополучателю условия для выполнения работ по Проекту, обеспечить безопасное ведение работ;

2.4.12. Немедленно информировать Грантополучателя об изменении условий сделок, совершаемых по его Поручению на средства Гранта, либо об обстоятельствах, влияющих на их исполнение;

2.4.13. При исполнении настоящего Договора соблюдать требования действующего законодательства по охране законных интересов Грантополучателя.

3. Порядок выполнения поручений и предоставление отчета 
о проделанной Учреждением работе

3.1. Грантополучатель направляет Учреждению письменные Поручения о заключении договора с третьими лицами с указанием всех необходимых условий сделки и иные Поручения, связанные с расходованием средств Фонда, после чего Учреждению обязано выполнить Поручения Грантополучателя в соответствии со сметой расходов.

3.2. Отчеты (Карточка расходов) Учреждения о проделанной работе составляются в произвольной форме и направляются Грантополучателю по его требованию.

Отчет (Карточка расходов) Учреждения должен содержать:

— перечень и суммы расходов по совершенным сделкам по Поручению Грантополучателя и документы по ним (счета, акты выполненных работ (оказанных услуг), счета-фактуры и др.);

— итоговую сумму расходов по совершенным сделкам;

— остаток средств по Проекту на конец отчетного месяца.

3.3. При наличии возражений по Карточке расходов Грантополучатель сообщает о них Учреждению в течение 5-ти рабочих дней со дня получения данных для отчета.

3.4. Учреждение представляет Грантополучателю акт оказанных услуг по настоящему Договору.

4. Размер возмещения расходов Учреждения 
по организационно-техническому обеспечению Проекта и порядок расчетов

4.1. Возмещение расходов Учреждения по организационно-техническому обеспечению научного Проекта в связи с исполнением обязательств по настоящему Договору составляет не более 20 % от суммы Гранта, что составляет _________________________________ (рублей).

4.2. Средства на возмещение расходов по организационно-техническому обеспечению Проекта удерживаются Учреждением из поступивших на лицевой счет средств Гранта без специального Поручения Грантополучателя.

5. Ответственность сторон

5.1. Сторона, нарушившая свои обязательства по настоящему Договору, должна без промедления устранить нарушения или принять меры к устранению последствий.

5.2. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения одной из Сторон обязательств по настоящему Договору Стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и условиями настоящего Договора.

5.3. Все споры по настоящему Договору решаются путем переговоров.

5.4. При неурегулированности в процессе переговоров спорных вопросов споры разрешаются в судебном порядке, установленном действующим законодательством Российской Федерации.

6. Заключительные положения

6.1. Настоящий Договор вступает в силу с момента его подписания Сторонами и действует до окончания трехстороннего Договора между Фондом, Грантополучателем и Учреждением.

6.2. Все приложения к настоящему Договору являются его неотъемлемыми частями.

6.3. Настоящий Договор составлен в двух экземплярах, по одному экземпляру для каждой из Сторон.

7. Реквизиты и подписи сторон

Подписи Сторон:

Директор ФГБУ «НИЦ № 1» __________________ Ю. А. Ковалев

Грантополучатель ____________________

НДФЛ

Статьей 217 Налогового кодекса установлен перечень видов доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц. Доходы физических лиц — грантополучателей в виде гранта, предоставленного на проведение научных исследований в соответствии с договором, заключенным с РФФИ, включенным в перечень Правительства РФ, освобождаются от обложения НДФЛ на основании пункта 6 статьи 217 Налогового кодекса (письмо Минфина России от 30 марта 2015 г. № 03-04-06/17268). В перечень российских организаций, утвержденный постановлением Правительства РФ от 15 июля 2009 г. № 602, включен РФФИ, в связи с чем гранты, предоставленные налогоплательщикам из этого фонда, не подлежат обложению НДФЛ.

Теперь поговорим об оплате отпусков. Оснований для освобождения от налога сумм оплаты отпуска в статье 217 Налогового кодекса не содержится. В связи с этим такие доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке. Также нужно удержать НДФЛ с отпускных за счет средств гранта. На эти суммы льгота не распространяется (письмо Минфина России от 20 января 2017 г. № 03-04-06/2412).

В соответствии со статьей 139 Трудового кодекса для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка) устанавливается единый порядок ее исчисления. В пункте 2 положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922, указывается, что для расчета среднего заработка учитываются все преду­смотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат.

Таким образом, если учреждение-грантополучатель осуществляет выплаты за счет средств грантов физическим лицам, которые состоят с ней в трудовых отношениях в соответствии с трудовыми договорами, то данные выплаты являются частью заработной платы (ст. 129 Трудового кодекса) и, соответственно, учитываются при расчете среднего заработка. Если выплаты за счет средств грантов физическим лицам осуществляются в рамках гражданско-правовых отношений, то данные траты не учитываются при расчете средней заработной платы (письмо Минтруда России от 15 марта 2016 г. № 17-4/В-107).

Бухгалтерский учет

В соответствии с договорами о выделении грантов, заключаемыми грантодателями, в том числе РФФИ, с грантополучателями — физическими лицами, средства грантов по соглашению между грантополучателем и учреждением зачисляются на лицевой счет последнего. Указанные средства следует отражать как средства во временном распоряжении в связи с тем, что средства грантов, полученные физическими лицами, средствами учреждения не являются.

Принимая во внимание характер средств (грантополучателями являются физические лица), по своей экономической сущности вышеуказанные выплаты не являются расходами учреждения. В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н, операции, приводящие к уменьшению (увеличению) денежных средств и не относящиеся к расходам (доходам) учреждений, в том числе поступление (выбытие) денежных средств во временное распоряжение в бухгалтерском учете и отчетности автономного или бюджетного учреждения, отражаются с применением статьи 510 «Поступление на счета бюджетов» (610 «Выбытие со счетов бюджетов») классификации операций сектора государственного управления. Направление средств на компенсацию затрат учреждения на выполнение научного проекта в случаях, предусмотренных условиями договора о предоставлении гранта, отражается по статье 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)».

Форма выплат определяется соглашением получателя гранта с учреждением. Возможными являются перечисление на счет, указанный руководителем проекта, выдача наличных и другое. При согласии учреждения выплаты могут быть произведены каждому из исполнителей проекта (выданы или перечислены), но только по поручению руководителя.

В бухгалтерском учете бюджетного или автономного учреждения (письма Минфина России от 25 января 2016 г. № 02-07-10/2899 и от 17 августа 2016 г. № 02-07-10/48337) такие выплаты отражаются следующим образом:

Дебет 3 304 01 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение»
Кредит 3 201 11 610, 3 201 34 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства», «Выбытия средств из кассы учреждения»
— выплачены руководителю или исполнителям по проекту компенсации трудозатрат.

Перечисление денежных средств грантополучателю — физическому лицу на его банковский счет или выдача их из кассы учреждения, так же как и поручение на перечисление, должны быть оформлены первичными учетными документами. Порядок подтверждения расходов, осуществляемых грантополучателем для выполнения работ по научному проекту, на который были предоставлены средства гранта, следует установить локальным актом учреждения (учетной политикой). При формировании учетной политики можно предусмотреть ведение учета поступления и расходования средств гранта (в том числе по видам выплат), предоставленных физическим лицам, в аналитических регистрах учета.

Указанные операции, в силу положений пункта 34 Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н, в Отчете об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) не отражаются (письмо Минфина России от 19 января 2016 г. № 02-07-10/1601).

Если выплата по статье «Компенсация трудозатрат» произведена руководителю проекта, он имеет возможность распределить эти денежные средства между исполнителями проекта по согласованию с ними или, если он имеет такие полномочия от исполнителей, решить этот вопрос единолично. Руководителю проекта рекомендуется получить от исполнителей проекта соответствующие полномочия. Для этого нужно составить поручения, из которых видно, что директор имеет полномочия действовать от имени членов коллектива, представившего проект на конкурс РФФИ и получившего грант, в том числе полномочия распоряжаться грантом (например, см. приложение 2).

Обратите внимание, что к компенсации трудозатрат относятся также денежные средства на оплату расходов руководителя проекта на участие в конференциях или на выполнение работ за пределами населенного пункта, в котором находится или проживает получатель гранта. По поручению руководителя проекта учреждение обязано выплатить ему денежные средства на оплату таких расходов. При этом, как отмечается в порядке РФФИ (приложение 1 к протоколу заседания бюро совета РФФИ от 4 июня 2015 г.), получатель гранта за расходование полученных от учреждения средств отчитывается перед РФФИ. Та часть денег, которую он потратит на собственные нужды (питание, местные переезды и т. д.), будет отнесена на статью «Компенсация трудозатрат» перечня расходов, допускаемых РФФИ.

Приложение 2

Приложение 1
к Договору

Директору
ФГБУ «НИЦ № 1»

ПОРУЧЕНИЕ

На основании Договора №________________ от _________ 2017 г., заключенного между Грантополучателем и ФГБУ «НИЦ № 1», прошу из денежных средств, полученных от РФФИ на реализацию проекта № ___________________, заключить договор на приобретение по безналичному расчету от имени Учреждения в соответствии с «Положением о закупке товаров, работ, услуг ФГБУ «НИЦ № 1» от ___________

Расходные материалы (указать какие)______________________________________

Оборудование (указать какое) ____________________________________________

Услуги (указать какие) __________________________________________________

Подтверждаю, что имею полномочия действовать от имени членов коллектива, представившего Проект на конкурс РФФИ и получившего Грант РФФИ, в том числе полномочия распоряжаться Грантом, и данные расходы являются целесообразными и необходимыми для выполнения научного проекта.

Получатель Гранта
(Руководитель проекта) _____________ /________________/ Расшифровка подписи

Дата__________________