Вопросы по бухгалтерскому (бюджетному) учету
Вопросы по бухгалтерскому (бюджетному) учету
Просим разъяснить порядок списания кредитового остатка со счета 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов».
Фактически произведенные затраты на капитальный ремонт превысили сумму, отраженную по дебету счета 1 401 50 000 «Расходы будущих периодов».
Согласно пункту 302 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2016 г. № 157н (далее — Инструкция № 157н), затраты, произведенные учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются по дебету счета 1 401 50 000 «Расходы будущих периодов» как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на финансовый результат текущего финансового года в течение периода, к которому они относятся (по кредиту указанного счета), в порядке, устанавливаемом учреждением (равномерно, пропорционально объему продукции (работ, услуг) и др.).
Начисление расходов по уплате собственником помещений в многоквартирном доме взносов в фонд капитального ремонта, формируемый в соответствии с положениями статьи 170 Жилищного кодекса, исходя из их экономической сущности являющихся расходами на неравномерно производимый ремонт основных средств, отражается в корреспонденции со счетом 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов».
При этом субъекту учета в рамках формирования его учетной политики следует установить порядок признания расходов на осуществление капитального ремонта расходами текущего финансового периода на основании отчетов о выполнении работ по ремонту.
В соответствии с пунктом 1 Инструкции № 157н субъект учета вправе в порядке, предусмотренном указанной инструкцией, вводить дополнительные забалансовые счета и (или) аналитические коды синтетических счетов Единого плана счетов.
В целях ведения учета по объектам: расходам, возвратам ранее произведенных отчислений в фонд капитального ремонта, а также результатам списания расходов будущих периодов в случае выбытия объектов (квартир в многоквартирных домах), в том числе в связи со сменой собственников (приватизацией), субъекту учета следует организовать аналитический (управленческий) учет на забалансовых счетах по каждому объекту (помещению в многоквартирном доме или многоквартирному дому).
Согласно статье 182 Жилищного кодекса региональный оператор обеспечивает проведение капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме, собственники помещений в котором формируют фонд капитального ремонта на счете регионального оператора, в объеме и в сроки, предусмотренные региональной программой капитального ремонта. При этом объем расходов на проведение указанных мероприятий может превышать объем средств фонда капитального ремонта.
Возмещение региональному оператору средств, израсходованных на капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме, в сумме, превышающей размер фонда капитального ремонта, осуществляется за счет последующих взносов на капитальный ремонт собственников помещений в этом многоквартирном доме (ст. 182 ЖК РФ).
Вместе с тем, на финансовый результат возможно относить расходы в объеме, сформированном по счету 1 401 50 000 «Расходы будущих периодов».
Учитывая изложенное, в случае если фактически произведенные затраты на капитальный ремонт превысили сумму, отраженную по дебету счета 1 401 50 000 «Расходы будущих периодов», то указанную разницу (убыток) следует отражать в отрицательном значении на забалансовом счете, сформированном в рамках учетной политики учреждения.
Отвечала М. Ю. ВАСИНА, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 3 класса
К какому коду ОКОФ следует отнести комплект электроснабжения в муниципальных образовательных учреждениях?
Комплект электроснабжения предназначен для оснащения кабинетов, лабораторий физики и химии общеобразовательных школ и применяется для обеспечения электропитанием приборов, установок, электросхем при проведении демонстрационных опытов, фронтальных и лабораторных работ, практикумов, кружковых и факультативных занятий.
В соответствии с положениями ранее действовавшего «ОК
В целях перехода от применения старого классификатора ОК
Как поступать в спорных ситуациях, разъяснил Минфин России в письмах от 27 декабря 2016 г. № 02-07-08/78243, от 30 декабря 2016 г. № 02-08-07/79584 (далее — письма Минфина № 02-07-08/78243, 02-08-07/79584). В них ведомство указывает, что если материальные ценности, которые в соответствии с Инструкцией № 157н относятся к объектам основных средств, но не вошли в классификатор ОК
При наличии противоречий в Ключах и ОК
Отвечала Л. Ю. СИМОНОВА, редактор-эксперт журнала «Бюджетный учет»
К какому коду ОКОФ отнести аппаратно-программный комплекс для мониторинга лесопожарной обстановки?
Как следует из названия и назначения (использования), аппаратно-программный комплекс для мониторинга лесопожарной обстановки изучает ситуацию в лесных массивах и передает сведения о ней наблюдателям. По своей сути это устройство защищенного исполнения с навигационным приемником, сотовым модемом и специальным программным обеспечением.
Такому комплексу могут соответствовать следующие коды классификатора ОК
320.26.30.11.130 «Средства связи, выполняющие функцию систем управления и мониторинга.
Эта группировка в том числе включает:
оборудование автоматизированных систем управления»;
320.26.30.11.190 «Аппаратура коммуникационная передающая с приемными устройствами прочая, не включенная в другие группировки».
Отвечала Л. Ю. СИМОНОВА, редактор-эксперт журнала «Бюджетный учет»
К какому коду ОКОФ можно отнести игрушки в муниципальных образовательных учреждениях?
В ОК
При наличии противоречий в Ключах и ОК
В письмах Минфина № 02-07-08/78243, 02-08-07/79584 указано, что объекты, отнесенные к группе основных средств, но не вошедшие в классификатор ОК
Отвечала Л. Ю. СИМОНОВА, редактор-эксперт журнала «Бюджетный учет»
К какому коду ОКОФ и к какой амортизационной группе относятся миксер и овощерезка?
В ОК
- 330.28.23 Машины офисные и оборудование, кроме компьютеров и периферийного оборудования;
- 330.28.25 Оборудование промышленное холодильное и вентиляционное;
- 330.28.29 Машины и оборудование общего назначения прочие, не включенные в другие группировки.
Исходя из назначения миксера и овощерезки логично отнести их к группе 330.28.29 Машины и оборудование общего назначения прочие, не включенные в другие группировки. Это подтверждают положения постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (далее — Постановление № 1), которыми в подгруппу «Машины и оборудование» третьей амортизационной группы (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно) отнесены в числе прочих объектов приборы бытовые с присвоением кода 330.28.29 «Машины и оборудование общего назначения прочие, не включенные в другие группировки».
Отвечала Л. Ю. СИМОНОВА, редактор-эксперт журнала «Бюджетный учет»
К какому коду ОКОФ относится кипятильник с регулятором WB-35?
Кипятильник с регулятором WB-35 (кипятильник наливного типа емкостью 35 литров) предназначен для установки на линиях раздачи в кафе, барах, ресторанах, закусочных, на предприятиях общественного питания, в детских садах, школах, офисах, гостиницах и в медицинских учреждениях. В соответствии с положениями ОК
Отвечала Ю. Л. АНОХИНА, консультант
Какой код по ОКОФ следует выбрать для огнетушителя?
В настоящее время при определении кода ОКОФ следует руководствоваться положениями нового классификатора «ОК
Отвечала Ю. Л. АНОХИНА, консультант
Подскажите, к какому коду ОКОФ относится радар-детектор для автомобиля?
Для начала обратимся к определению, что такое радар-детектор. Радар-детектор (антирадар) — специализированный радиоприемник, устанавливаемый в автомобиль и обнаруживающий работу полицейского радара (определителя скорости), предупреждающий водителя о том, что инспектор ДПС инструментально следит за соблюдением правил дорожного движения.
Исходя из вышеизложенного, в соответствии с нормами ОК
земные станции спутниковой связи и вещания;
оборудование радиорелейной связи.
Отвечала Л. Ю. СИМОНОВА, редактор-эксперт журнала «Бюджетный учет»
Какой код ОКОФ следует присвоить уличному курительному павильону, исполненному в виде беседки, установленной на фундаменте?
В классификаторе ОК
Согласно положениям ОК
Принимая во внимание назначение объекта, уличный курительный павильон (беседку) логично отнести к виду 220.41.20.20.900 «Сооружения прочие, не включенные в другие группировки».
Отвечала Ю. Л. АНОХИНА, консультант
Как отразить уменьшение уставного капитала в учете учредителя (казенное учреждение)?
В учете казенного учреждения, являющегося учредителем, уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале отражается записями в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н:
Дебет 0 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
Кредит 0 204 31 630, 0 204 32 630, 0 204 33 630, 0 204 34 630, 0 215 31 630, 0 215 32 630, 0 215 33 630, 0 215 34 630
«Уменьшение стоимости акций», «Уменьшение уставного фонда государственных (муниципальных) предприятий», «Уменьшение стоимости участия в государственных (муниципальных) учреждениях», «Уменьшение стоимости иных форм участия в капитале», «Уменьшение вложений в акции», «Уменьшение вложений в государственные (муниципальные) предприятия», «Уменьшение вложений в государственные (муниципальные) учреждения», «Уменьшение вложений в иные формы участия в капитале».
Отвечала Ю. Л. АНОХИНА, консультант
Каков порядок списания с баланса в казенном учреждении автомобиля стоимостью 495 800 рублей? На сегодняшний день объект полностью самортизирован, и его остаточная стоимость равна нулю.
Прежде чем приступать к операциям с имуществом казенного учреждения, следует помнить, что, находясь на балансе казенного учреждения, оно не является его собственностью. Имущество закрепляется за учреждением на праве оперативного управления, и все действия с ним учреждение может производить только с разрешения и ведома учредителя. Учет поступления, содержания и списания имущества ведется в соответствии с Инструкцией № 157н и Инструкцией по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н.
Закрытый перечень событий, при которых выбытие объекта основных средств отражается в бухгалтерском учете, приведен в пункте 51 Инструкции № 157н.
Одновременно со списанием с балансового учета стоимости объектов основных средств вследствие их выбытия подлежит списанию с балансового учета сумма накопленных амортизационных отчислений по этим объектам.
Выбытие инвентарных объектов основных средств, в том числе объектов движимого имущества стоимостью до 3 000 рублей включительно, учитываемых на забалансовом учете, отражается на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного в установленном порядке соответствующим первичным учетным документом (актом).
В казенном учреждении автомобиль списывается с баланса на основании Акта о списании транспортного средства (ф. 0504105). На основании этого акта, оформленного в установленном порядке, производится отметка о выбытии автомобиля в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031) (п. 54 Инструкции № 157н).
Учет операций по выбытию и перемещению автотранспортных средств ведется в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (п. 55 Инструкции № 157н).
Так как остаточная стоимость автомобиля равна нулю, то есть размер начисленной амортизации равен величине балансовой стоимости, списание отражается следующей записью:
Дебет 0 104 15 410
«Уменьшение за счет амортизации стоимости транспортных средств — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 0 101 35 410
«Уменьшение стоимости транспортных средств — иного движимого имущества учреждения»
— списана начисленная амортизация автомобиля, равная его балансовой стоимости.
Отвечала Л. Ю. СИМОНОВА, редактор-эксперт журнала «Бюджетный учет»
Какими бухгалтерскими записями отразить приобретение строительной тачки стоимостью 2 500 рублей?
Исходя из функциональных особенностей предмета, строительная тачка будет использоваться в деятельности учреждения свыше 12 месяцев. Следовательно, комиссия учреждения по принятию и выбытию активов вправе принять решение о включении ее в состав основных средств.
Согласно пунктам 50, 373 Инструкции № 157н первоначальная стоимость введенных в эксплуатацию объектов движимого имущества, являющихся основными средствами стоимостью до 3 000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, списывается с балансового учета с одновременным отражением объектов на забалансовом счете 21 «Основные средства стоимостью до 3 000 рублей включительно в эксплуатации» в порядке, предусмотренном для соответствующего типа учреждения инструкциями по применению планов счетов.
Операции в учете учреждения будут следующими:
Дебет 0 106 31 310
«Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения»
Кредит 0 302 31 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
— отражение расходов на приобретение строительной тачки;
Дебет 0 302 31 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
Кредит 0 304 05 310, 0 201 11 610
«Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по приобретению основных средств», «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— перечисление платы за строительную тачку;
Дебет 0 101 36 310
«Увеличение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 0 106 31 310
«Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения»
— принятие к учету строительной тачки в составе основных средств;
Дебет 0 109 70 271, 0 401 20 271
«Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части амортизации основных средств и нематериальных активов», «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»
Кредит 0 101 36 410
«Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря — иного движимого имущества учреждения»
— списание объекта основных средств при выдаче в эксплуатацию с одновременным отражением на забалансовом счете 21 «Основные средства стоимостью до 3 000 рублей включительно в эксплуатации».
Отвечала А. А. КУЧЕРЕНКО, консультант
Вопросы по бюджетной классификации
По какой статье КОСГУ и виду расходов следует отражать установку дренажных насосов в здании?
Руководствуясь положениями Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н (далее — Указания № 65н), расходы на установку дренажных насосов следует отражать по подстатье 226 «Прочие работы, услуги». В случае если их установка является одним из этапов работ по ремонту здания, стоимость самих дренажных насосов следует отражать по статье КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств». Вид расхода в обоих случаях будет 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд».
Отвечала С. Н. ИВАНЦОВА, консультант
По какой статье КОСГУ следует принимать к учету исполнительный лист, если он содержит требования погасить задолженность перед поставщиком работ по содержанию имущества (кредиторская задолженность отражена на счете 0 302 25 730), погасить неустойку, а также судебные расходы?
В соответствии с Указаниями № 65н расходы по данному исполнительному листу следует отражать следующим образом:
задолженность перед поставщиком услуг — по подстатье 225 «Работы, услуги по содержанию имущества»;
погашение неустойки, а также судебные издержки — по статье 290 «Прочие расходы».
Отвечала О. Б. ВОРОБЬЕВА, аудитор
По какой статье расходов выплатить компенсацию на питание спортсменов, расходы на проезд и проживание наличными денежными средствами в установленных размерах? По какому виду расхода Указаний № 65н выплатить вознаграждение победителям — призерам спортивных мероприятий в денежной форме?
Руководствуясь положениями Указаний № 65н, компенсацию за питание спортсменов наличными денежными средствами в установленных размерах следует отражать по статье 290 «Прочие расходы».
Вознаграждение победителям — призерам спортивных мероприятий в денежной форме следует отражать следующим образом:
в части выплаты призерам соревнований — по виду расхода 350 «Премии и гранты» в увязке со статьей 290 «Прочие расходы»;
в части выплаты спортсменам за участие в соревнованиях — по виду расходов 113 «Иные выплаты, за исключением фонда оплаты труда казенных учреждений, лицам, привлекаемым согласно законодательству для выполнения отдельных полномочий» или 123 «Иные выплаты, за исключением фонда оплаты труда государственных (муниципальных) органов, лицам, привлекаемым согласно законодательству для выполнения отдельных полномочий».
Отвечала О. Б. ВОРОБЬЕВА, аудитор
По какой статье (подстатье) (226 «Прочие работы, услуги» или 340 «Увеличение стоимости материальных запасов») КОСГУ следует провести изготовление пожарного колокола в сельском поселении?
Операции, связанные с приобретением, созданием объектов нефинансовых активов, относятся к группе 300 «Поступление нефинансовых активов». Данная группа детализирована статьями КОСГУ
Согласно Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее — Инструкция № 157н), к основным средствам относятся материальные объекты имущества, независимо от их стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования в процессе деятельности учреждения.
К основным средствам не относятся предметы, служащие менее 12 месяцев, независимо от их стоимости, материальные объекты имущества, относящиеся к материальным запасам, находящиеся в пути или числящиеся в составе незавершенных капитальных вложений, готовой продукции (изделий), товаров (п. 38, 39 Инструкции № 157н).
Также в пункте 99 Инструкции № 157н и в описании статьи 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» Указаний № 65н поименованы объекты, бесспорно относящиеся к категории «Материальные запасы». Если объект не включен в указанный перечень, то решающее значение имеет срок его использования.
Таким образом, если колокол планируется использовать более 12 месяцев, то расходы на его изготовление относятся на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств». Если предполагаемый срок использования менее 12 месяцев, то пожарный колокол следует учитывать по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов». Решение принимает постоянно действующая комиссия по поступлению и выбытию активов, созданная в учреждении.
Кроме того, с учетом изложенного, комиссией по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении на постоянной основе, принимается решение о принятии объекта (пожарного колокола) в составе той или иной статьи (310, 340).
Отвечала Л. Ю. СИМОНОВА, редактор-эксперт журнала «Бюджетный учет»
По какой статье КОСГУ следует отражать расходы на приобретение искусственной цветочной композиции стоимостью 10 000 рублей?
Если учреждение планирует использовать искусственную цветочную композицию в срок до 12 месяцев, то расходы на ее приобретение отражаются по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов». Если срок использования цветочницы превысит 12 месяцев, то расходы следует отнести на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств». Решение принимает комиссия по поступлению и выбытию активов, созданная в учреждении на постоянной основе.
Если цветочная композиция приобретена в качестве подарка, то расходы на ее приобретение следует отражать по статье 290 «Прочие расходы».
Отвечала Л. Ю. СИМОНОВА, редактор-эксперт журнала «Бюджетный учет»
В соответствии с частью 3 статьи 180 Трудового кодекса при увольнении в связи с сокращением штата работников организации работнику выплачена дополнительная компенсация в размере среднего заработка, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении. По какой подстатье КОСГУ необходимо производить данные выплаты?
Расходы на осуществление выплат, связанных с мероприятиями, приводящими к сокращению численности или штата учреждения, осуществляемые в порядке и в размерах, установленных законодательством, отражаются по подстатье 211 «Заработная плата» КОСГУ.
Отвечала Ю. Л. АНОХИНА, консультант
По какой статье КОСГУ оплачивать услуги по автоматическому контролю за состоянием комплекса технических средств охраны?
Согласно Указаниям № 65н, если расходы на оплату услуг по автоматическому контролю за состоянием комплекса технических средств охраны включены в абонентскую плату, то они относятся на подстатью 226 «Прочие работы, услуги». Если расходы осуществляются на основании отдельного договора, то они отражаются по подстатье 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ.
Отвечала Ю. Л. АНОХИНА, консультант
На какую статью КОСГУ относятся расходы на приобретение каната спортивного?
В соответствии с положениями Инструкции № 157н операции, связанные с приобретением объектов нефинансовых активов, следует отражать в разрезе статей, детализирующих группу 300 «Поступление нефинансовых активов» по видам объектов нефинансовых активов. Отнесение материальных ценностей к соответствующей группе нефинансовых активов (основные средства или материальные запасы) является компетенцией комиссии по поступлению и выбытию нефинансовых активов, действующей в учреждении, которая принимает решение по указанному вопросу и несет ответственность за правильность принятых решений.
При принятии решения следует исходить из предназначения и сроков использования изготовленного имущества. Если спортивный канат будет использоваться более 12 месяцев, то расходы на его приобретение следует отнести к статье 310 «Увеличение стоимости основных средств», в случае планируемого срока эксплуатации до 12 месяцев — к статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов».
Отвечала Л. Ю. СИМОНОВА, редактор-эксперт журнала «Бюджетный учет»
На какой вид расходов и статью (подстатью) КОСГУ следует отнести расходы учреждения по подготовке системы отопления к пуску теплоносителя?
Подготовка системы отопления к пуску теплоносителя является обязательным мероприятием по подготовке системы теплопотребления к отопительному сезону. Согласно Указаниям № 65н оплата технологических нужд (работ, связанных с предоставлением коммунальных услуг, носящих регламентированный условиями предоставления коммунальных услуг характер (определенный перечень работ и периодичность их выполнения), включенных в обязательства сторон по договору на приобретение коммунальных услуг) отражается по подстатье 223 «Коммунальные услуги». В случае если указанные работы не относятся к категории технологических нужд — по подстатье 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ.
И в том и в другом случае применяется вид расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд».
Отвечала Л. Ю. СИМОНОВА, редактор-эксперт журнала «Бюджетный учет»
По какой статье КОСГУ оплатить изготовление папок-дел? По какой статье КОСГУ отражаются расходы на приобретение детского автокресла?
Операции, связанные с изготовлением объектов нефинансовых активов, следует отражать в разрезе статей, детализирующих группу 300 «Поступление нефинансовых активов» по видам объектов нефинансовых активов. Отнесение материальных ценностей к соответствующей группе нефинансовых активов (основные средства или материальные запасы) — компетенция учреждения, которое принимает решение по указанному вопросу в соответствии с положениями Инструкции № 157н и несет ответственность за правильность принятых им решений.
При принятии решения следует исходить из предназначения и сроков использования изготовленного имущества. Стоимость не влияет на отнесение объекта к группе «Основные средства» или «Материальные запасы». Если папки-дела (с учетом материалов, используемых при их изготовлении; например, пластиковые короба, позволяющие хранить дела объемом от 300 листов и выше) предполагается использовать в течение срока, превышающего 12 месяцев, то правомерно отнесение расходов на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств».
В случае если срок их предполагаемой эксплуатации менее 12 месяцев, то расходы отражаются по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов».
Если детское автокресло предполагается использовать в течение срока, превышающего 12 месяцев, то правомерно отнесение расходов на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств».
В случае если срок его предполагаемой эксплуатации менее 12 месяцев, то расходы отражаются по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов».
Комиссией по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении на постоянной основе, принимается решение о принятии объектов (папок-дел и детского автокресла) в составе той или иной статьи (310, 340).
Отвечала С. Н. ИВАНЦОВА, консультант
Вопросы по налоговому учету
Как правильно распределять бюджетному учреждению для целей налога на прибыль расходы, относящиеся и к уставной бюджетной деятельности, и к деятельности, приносящей доход?
Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса на бюджетные учреждения — получатели средств целевого финансирования в виде субсидий возложена обязанность по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.
При этом положениями пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса установлено, что расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса в целях исчисления налога на прибыль организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные расходы при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При использовании метода начисления в бюджетном учреждении доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся), независимо от фактического поступления (от времени фактической выплаты) денежных средств, в соответствии с положениями статей 271, 272 Налогового кодекса.
Следовательно, пропорциональное распределение расходов, установленное пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса, должно производиться бюджетным учреждением по итогам каждого квартала, а не нарастающим итогом. То есть доходы и расходы, полученные (произведенные) бюджетным учреждением, например в первом квартале, не могут учитываться при распределении за второй квартал.
Отвечала О. Б. ВОРОБЬЕВА, аудитор
В соответствии с постановлением правительства субъекта РФ установлены единовременные выплаты в виде социальной поддержки сотрудникам органов внутренних дел субъекта РФ в сумме 10 000 рублей. Облагаются ли данные выплаты НДФЛ?
Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса при определении базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой согласно статье 212 Налогового кодекса.
Статьей 217 Налогового кодекса предусмотрены случаи, когда определенные виды доходов не облагаются НДФЛ. При этом в данной статье нет оснований для освобождения от НДФЛ сумм единовременных выплат, производимых сотрудникам органов внутренних дел в соответствии с постановлением субъекта РФ.
Следовательно, такие доходы облагаются НДФЛ в установленном порядке.
Отвечала О. Б. ВОРОБЬЕВА, аудитор
Вопросы по трудовому праву
Может ли работник быть принятым на должность водителя по совместительству, если основное место работы не относится к вредным профессиям?
Для ряда профессий законодательством предусмотрены особые условия совмещения. Так, для работников, труд которых непосредственно связан с управлением транспортными средствами, не разрешается работа по совместительству с выполнением аналогичных обязанностей. Перечень работ, профессий, должностей, непосредственно связанных с управлением транспортными средствами или управлением движением транспортных средств, утвержден постановлением Правительства РФ от 19 января 2008 г. № 16 (ст. 329 ТК РФ). Также статьей 282 Трудового кодекса установлено следующее ограничение: на работах с вредными и (или) опасными условиями труда не допускается работа по совместительству лиц в возрасте до восемнадцати лет, если их основная работа связана с такими же условиями.
При приеме на должность водителя по совместительству целесообразно уведомить об этом ограничении (под роспись) нового сотрудника. Причем сделать это в письменном виде. Кроме того, согласно статье 283 Трудового кодекса при приеме на работу по совместительству работник обязан предъявить паспорт или иной документ, удостоверяющий личность.
При приеме на работу по совместительству, требующую специальных знаний, работодатель имеет право потребовать от работника предъявления диплома или иного документа об образовании и (или) профессиональной подготовке, а при приеме на тяжелую работу, работу с вредными и (или) опасными условиями труда — справку о характере и условиях труда по основному месту работы. Следовательно, работодатель вправе потребовать у работника справку о характере выполняемой работы по основному месту работы.
Таким образом, принимая внимание нормы трудового законодательства, в случае выполнения работником по основному месту работы аналогичных функций (управление автотранспортным средством) учреждение не вправе принимать на работу водителя автомобиля по совместительству.
По общему правилу статьи 284 Трудового кодекса продолжительность рабочего времени при работе по совместительству не должна превышать четырех часов в день, или 20 часов в неделю.
Обратите внимание! Согласно пункту 11 части 1 статьи 77 Трудового кодекса нарушение установленных Трудовым кодексом или иным федеральным законом правил заключения трудового договора, если это нарушение исключает возможность продолжения работы (ст. 84 ТК РФ), является основанием для прекращения трудового договора.
Отвечала Ю. Л. АНОХИНА, консультант
Может ли работодатель в трудовой книжке перед записью о приеме на работу ставить штамп, а не вписывать название учреждения вручную?
Порядок заполнения трудовых книжек, вкладышей в них, дубликатов трудовых книжек установлен Инструкцией по заполнению трудовых книжек, утвержденной постановлением Минтруда России от 10 октября 2003 г. № 69 (далее — Инструкция № 69).
Записи в трудовой книжке производятся аккуратно, перьевой или гелевой ручкой, ручкой-роллером (в том числе шариковой), световодостойкими чернилами (пастой, гелем) черного, синего или фиолетового цвета и без каких-либо сокращений (абз. 2 п. 1.1 Инструкции № 69).
В графе 3 раздела «Сведения о работе» трудовой книжки в виде заголовка указывается полное наименование организации, а также сокращенное его наименование (при наличии) (п. 3.1 Инструкции № 69).
Инструкция № 69 не запрещает ставить перед записью о приеме на работу штамп, который включает полное и сокращенное названия организации, и не вписывать название компании вручную. Роструд в письме от 19 августа 2015 г. № 1922-6-1 разъяснил, что использование штампа с наименованием организации при ведении трудовой книжки не является нарушением, если на нем указаны полное и сокращенное (при его наличии) наименования организации. В этом случае штамп приравнивается к записи в трудовой книжке.
Отвечала Ю. Л. АНОХИНА, консультант