Вопросы по бюджетному (бухгалтерскому) учету и налогам
Вопросы по бюджетному (бухгалтерскому) учету и налогам
Бюджетное учреждение осуществляет научные исследования, входящие в Перечень научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с пунктом 7 статьи 262 Налогового кодекса включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5, утвержденный постановлением Правительства России от 24 декабря 2008 г. № 988 (далее — Постановление № 988). Вправе ли учреждение при учете расходов на научные исследования в целях налогообложения прибыли применять повышающий коэффициент 1,5, если данные расходы понесены им за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности?
В соответствии с пунктом 7 статьи 262 Налогового кодекса налогоплательщик, осуществляющий расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки по Перечню научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, установленному Правительством России, вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.
Постановлением № 988 утвержден Перечень научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с пунктом 7 статьи 262 части второй Налогового кодекса включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5.
Пунктом 4 статьи 50 Гражданского кодекса установлено, что некоммерческие организации могут осуществлять приносящую доход деятельность, если это предусмотрено их уставами, лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и если это соответствует таким целям.
Нормы пункта 7 статьи 262 Налогового кодекса не устанавливают источник финансирования расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки для целей применения коэффициента 1,5. Кроме того, учет расходов на научные исследования в целях налогообложения прибыли, если данные расходы понесены учреждением за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, отвечает положениям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса, согласно которому расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, бюджетное учреждение, осуществляющее научные исследования, включенные в перечень, утвержденный Постановлением № 988, при учете расходов на научные исследования в целях налогообложения прибыли вправе применять повышающий коэффициент 1,5, если данные расходы понесены учреждением за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, при условии выполнения иных условий, указанных в статье 262 Налогового кодекса.
Отвечал Ю. М. ЛЕРМОНТОВ, государственный советник Российской Федерации 3 класса
Необходима ли сверка Отчета об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127) (далее — Отчет (ф. 0503127)) для участников бюджетного процесса территориальных бюджетов (субъекта и муниципальных образований)?
Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации утверждена приказом Минфина России от 28 декабря 2010 г. № 191н (далее — Инструкция № 191н). Порядок формирования показателей Отчета (ф. 0503127) установлен пунктами
Порядком предоставления территориальными органами Федерального казначейства участникам бюджетного процесса федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов, финансовым органам субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, органам управления государственными внебюджетными фондами сервиса автоматизированной сверки данных бюджетной отчетности, доведенным письмом Федерального казначейства от 17 ноября 2014 г. № 42-7.4-05/2.2-697, также не предусмотрено представление участниками бюджетного процесса территориальных бюджетов (субъекта и муниципальных образований) Отчета (ф. 0503127) для сверки.
Таким образом, сверка Отчета (ф. 0503127) для участников бюджетного процесса территориальных бюджетов (субъекта и муниципальных образований) не требуется.
Отвечала Л. Л. ГОРШКОВА, руководитель ООО «Центр методологии бухгалтерского учета и налогообложения»
Бюджетное медицинское учреждение в результате своей хозяйственной деятельности от списания основных средств и материальных запасов получает металлолом, ветошь, макулатуру, стеклотару. Вправе ли учреждение реализовать данное имущество работникам учреждения?
Согласно пункту 3 статьи 298 Гражданского кодекса бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно любым имуществом, за исключением особо ценного движимого имущества, закрепленного за ним собственником или приобретенного бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества, а также недвижимым имуществом. Указанными видами имущества бюджетное учреждение распоряжается с согласия собственника.
С учетом изложенного металлоломом, ветошью, макулатурой, стеклотарой не отнесенным к особо ценному движимому имуществу, бюджетное учреждение вправе распоряжаться по своему усмотрению.
Запрета на реализацию имущества учреждения работникам учреждения законодательством не предусмотрено.
Отвечала Л. Л. ГОРШКОВА, руководитель ООО «Центр методологии бухгалтерского учета и налогообложения»
Бюджетное учреждение просит пояснить, какими бухгалтерскими записями отразить приобретение основных средств по виду деятельности 5 «Субсидии на иные цели» и перевод вложений в эти средства на вид деятельности 4 «Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания»?
В соответствии с положениями Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н (далее — Инструкция № 174н), операции по переводу основных средств учреждения с вида финансового обеспечения (деятельности) 5 «Субсидии на иные цели» на 4 «Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания» отражаются записями:
Дебет 5 201 11 510
«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»
Кредит 5 205 81 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»
— получение субсидии на иные цели с одновременным увеличением забалансового счета 17 «Поступления денежных средств»;
Дебет 5 106 ХХ[1] 310,
«Увеличение вложений в основные средства»
Кредит 5 302 31 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
— формирование вложений в основные средства за счет субсидии на иные цели;
Дебет 5 302 31 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
Кредит 5 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— оплата основных средств (поставленных товаров) с одновременным уменьшением забалансового счета 18 «Выбытия денежных средств»;
Дебет 5 205 81 560
«Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам»
Кредит 5 401 10 180
«Прочие доходы»
— принятие к учету доходов от получения субсидии на основании принятого учредителем отчета учреждения;
Дебет 5 304 06 830
«Уменьшение расчетов с прочими кредиторами»
Кредит 5 106 ХХ1 410
«Уменьшение вложений в основные средства»;
Дебет 4 106 ХХ[1]310
«Увеличение вложений в основные средства»
Кредит 4 304 06 730
«Увеличение расчетов с прочими кредиторами»
— принятие учреждением к учету по виду деятельности «4» вложений в основные средства, произведенных за счет субсидий на иные цели (на основании Справки (ф. 0504833)).
Отвечала О. Б. Воробьева, аудитор
Из занавеса, который отражен в учете, сшили сценические костюмы. Как списать занавес и поставить на учет сценические костюмы в бюджетном учреждении?
Операции по списанию занавеса и пошиву из него сценических костюмов в учете бюджетного учреждения отражаются в соответствии с Инструкцией № 174н. Если занавес являлся амортизируемым объектом, его списание отражается записями:
Дебет 4 104 36 410
«Уменьшение за счет амортизации стоимости производственного и хозяйственного инвентаря — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 4 101 36 410
«Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря — иного движимого имущества учреждения»
— списание занавеса в размере начисленной амортизации;
Дебет 4 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
Кредит 4 101 36 410
«Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря — иного движимого имущества учреждения»
— списание занавеса в сумме остаточной стоимости;
Дебет 4 105 35 340
«Увеличение стоимости мягкого инвентаря — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 4 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
— принятие к бухгалтерскому учету материала — списанного занавеса;
Дебет 4 106 34 340
«Увеличение вложений в материальные запасы — иное движимое имущество учреждения»
Кредит 4 105 35 440
«Уменьшение стоимости мягкого инвентаря — иного движимого имущества учреждения»
— списание стоимости материалов при изготовлении сценических костюмов;
Дебет 4 105 35 340
«Увеличение стоимости мягкого инвентаря — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 4 106 34 340
«Увеличение вложений в материальные запасы — иное движимое имущество учреждения»
— принятие к учету сценических костюмов.
Отвечала А. А. КОМЛЕВА, шеф-редактор журнала «Бюджетный учет», действительный государственный советник 2 класса
Может ли после передачи оборудования другой организации показатель счета 104 00 000 «Амортизация» быть со знаком «минус»?
Согласно пункту 86 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее — Инструкция № 157н), начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его выбытия (в том числе по основанию списания объекта с бухгалтерского учета). Начисление амортизации не может производиться свыше 100 процентов стоимости амортизируемого объекта. Следовательно, амортизация не может иметь отрицательного значения.
Отвечала Л. Ю. Симонова, редактор-эксперт журнала «Бюджетный учет»
Как отразить в учете казенного учреждения поступление по договору дарения основных средств (спортинвентаря) стоимостью свыше 3000 рублей, которое в последующем будет сдаваться в прокат?
В бухгалтерском учете казенного учреждения поступление объектов основных средств по договорам дарения будет отражаться в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н (далее — Инструкция № 162н), в зависимости от наличия затрат, связанных с постановкой имущества на учет.
В случае отсутствия дополнительных затрат при передаче основных средств операции отражаются записями:
Дебет 0 101 3Х 310
«Увеличение стоимости основных средств — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 0 401 10 180
«Прочие доходы».
При дополнительных фактических затратах (транспортные, монтажные, консультационные услуги и другие) первоначальная стоимость объектов будет формироваться на счете 0 106 31 310 «Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения», и принятие спортинвентаря на учет будет отражаться проводками:
Дебет 0 101 3Х 310
«Увеличение стоимости основных средств — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 0 106 31 310
«Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения».
Напомним, что согласно статье 625 Гражданского кодекса прокат относится к отдельным видам договора аренды и договорам аренды отдельных видов имущества. Правовые особенности проката рассмотрены в главе 34 Гражданского кодекса.
Отвечала Л. Ю. Симонова, редактор-эксперт журнала «Бюджетный учет»
Как правильно перевести основные средства (движимое имущество) с ОЦДИ на иное в бюджетном учреждении?
Перемещение объектов основных средств из состава особо ценного движимого имущества (ОЦДИ) в состав иного имущества в бюджетном учреждении отражается записями в соответствии с Инструкцией № 174н с учетом начисленной амортизации:
выбытие объектов основных средств из группы ОЦДИ по их первоначальной (балансовой) стоимости с одновременным отражением амортизации:
Дебет 0 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
Кредит 0 101 2Х 4Х0
«Уменьшение стоимости основных средств — особо ценного движимого имущества учреждения»
Дебет 0 104 2Х 310
«Уменьшение за счет амортизации стоимости особо ценного движимого имущества учреждения»
Кредит 0 401 10 172
«Доходы от операций с активами»;
принятие инвентарных объектов основных средств в состав иного имущества с одновременным отражением суммы начисленной амортизации:
Дебет 0 101 3Х 3Х0
«Увеличение стоимости основных средств — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 0 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
Дебет 0 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
Кредит 0 104 3Х 310
«Уменьшение за счет амортизации стоимости иного движимого имущества учреждения».
Необходимо учесть, что информация о движении основных средств (в том числе капитальных вложений в основные средства) указывается в Сведениях о движении нефинансовых активов (ф. 0503168).
Кроме того, одновременно указанная операция по переводу ОЦДИ отражается на расчетах с учредителем с использованием счета 0 210 06 000 «Расчеты с учредителем» методом «красное сторно»:
Дебет 0 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
Кредит 0 210 06 660
«Уменьшение расчетов с учредителем»
— отражение расчетов с учредителем в сумме балансовой стоимости особо ценного движимого имущества на основании направленного учредителю Извещения (ф. 0504805).
Отвечала А. А. Кучеренко, консультант
Муниципальное казенное учреждение приобретает жилые дома для детей-сирот. Земельные участки под жилыми домами имеют кадастровый паспорт и стоимость. Какими бухгалтерскими проводками оформить поступление земельных участков?
Поступление непроизведенных активов (земельных участков) в соответствии с Инструкцией № 162н отражается следующими записями:
Дебет 1 106 13 330
«Увеличение вложений в непроизведенные активы — недвижимое имущество учреждения»
Кредит 1 302 33 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению непроизведенных активов»
— отражена задолженность по оплате земельных участков;
Дебет 1 302 33 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению непроизведенных активов»
Кредит 1 304 05 330, 1 201 21 610
«Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по приобретению непроизведенных активов», «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в кредитной организации»
— перечислена плата контрагентам за приобретенные земельные участки с одновременным отражением по забалансовому счету 18 «Выбытия денежных средств»;
Дебет 1 103 11 330
«Увеличение стоимости земли — недвижимого имущества учреждения»
Кредит 1 106 13 330
«Увеличение вложений в непроизведенные активы — недвижимое имущество учреждения»
— принят к учету приобретенный земельный участок.
Отвечала Л. Ю. Симонова, редактор-эксперт журнала «Бюджетный учет»
Какими бухгалтерскими записями отражается списание депонированной заработной платы со сроком давности более трех лет на забалансовый учет для дальнейшего наблюдения в бюджетном учреждении?
В соответствии с пунктом 138 Инструкции № 174н списание с балансового учета задолженности по депонированным суммам, не востребованной в течение срока исковой давности кредиторами, отражается по дебету счета 0 304 02 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами» и кредиту счета 0 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» с одновременным отражением суммы задолженности на забалансовом счете 20 «Задолженность, невостребованная кредиторами». В случае наличия подтверждающих документов в связи с невозможностью исполнения обязательств по оплате ввиду смерти кредитора, а также при отсутствии требований со стороны правопреемников (наследников) по списываемой с баланса задолженности отражение на забалансовом счете не производится.
Отвечала О. Б. Воробьева, аудитор
Как отразить в бухгалтерском (бюджетном) учете списание картриджей в казенном учреждении?
В соответствии с Инструкцией № 162н при выдаче картриджей в эксплуатацию в казенном учреждении оформляются Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210) и Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230). В бухгалтерском учете делаются записи:
Дебет 0 401 20 272
«Расходование материальных запасов»
Кредит 0 105 36 440
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»
— списаны картриджи при выдаче в эксплуатацию.
Отвечала Л. Ю. Симонова, редактор-эксперт журнала «Бюджетный учет»
Вопросы по трудовому праву
Работник в период трудоустройства потерял трудовую книжку. Кто должен оформить ему новую?
Пунктом 5 статьи 65 Трудового кодекса предусмотрено, что, если у лица, поступающего на работу, отсутствует трудовая книжка в связи с ее утратой, повреждением или по иной причине, работодатель обязан по письменному заявлению этого лица (с указанием причины отсутствия трудовой книжки) оформить новую трудовую книжку. То есть закон возлагает обязанность по оформлению работнику трудовой книжки именно на нового работодателя. При этом законодатель не связывает оформление новой трудовой книжки с причиной ее отсутствия. Положения статьи 65 Трудового кодекса не обязывают нового работодателя при оформлении новой трудовой книжки восстановить трудовой стаж работника на основании собранных документов с предыдущих мест работы.
Поэтому, если работник имеет желание восстановить свою утраченную книжку, то ему нужно обратиться к прежнему работодателю, который может завести дубликат и внести в него необходимые сведения.
Отвечала Ю. Л. Анохина, консультант
Нужно ли оформлять трудовую книжку на сотрудника, который принят на работу с испытательным сроком? И если нужно, то стоит ли в ней указывать, что работник принят с испытанием?
Согласно положениям пункта 3 статьи 66 Трудового кодекса при условии, что работа, на которую устраивается гражданин, является для него основной и он отработал в организации более пяти дней, работодатель обязан оформить на него трудовую книжку.
Правилами ведения и хранения трудовых книжек не предусмотрено внесение в трудовую книжку записи об испытательном сроке. Это условие оговаривается в трудовом договоре (ст. 70 ТК РФ).
Отвечала Ю. Л. Анохина, консультант
Работник ушел в ежегодный оплачиваемый отпуск. В период отпуска обратился к работодателю с заявлением об увольнении по собственному желанию. Правомерно ли удовлетворение такого заявления?
В соответствии со стать- ей 114 Трудового кодекса работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.
В соответствии с пунктом 3 статьи 77 Трудового кодекса основанием прекращения трудового договора является расторжение трудового договора по инициативе работника.
В соответствии со статьей 80 Трудового кодекса работник имеет право расторгнуть трудовой договор, предупредив об этом работодателя в письменной форме не позднее чем за две недели, если иной срок не установлен настоящим кодексом или иным федеральным законом. Течение указанного срока начинается на следующий день после получения работодателем заявления работника об увольнении.
По соглашению между работником и работодателем трудовой договор может быть расторгнут и до истечения срока предупреждения об увольнении.
Исходя из вышеизложенных норм, законодателем не установлено каких-либо ограничений относительно подачи заявления об увольнении.
Следовательно, работодатель вправе либо в срок, установленный соглашением сторон, либо по истечении двух недель прекратить трудовой договор с работником.
Таким образом, удовлетворение заявления правомерно, поскольку законодателем не установлено никаких ограничений по прекращению трудового договора по инициативе работника в период его пребывания в отпуске.
Отвечала Ю. Л. Анохина, консультант
Нужно ли выплачивать единовременное пособие при рождении ребенка сотруднице, которая работала до родов, решив не уходить в отпуск по беременности и родам (декретный отпуск) и, соответственно, не получала пособие по беременности и родам?
Положениями статьи 11 Закона от 19 мая 1995 г. № 81‑ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (далее — Закон № 81‑ФЗ) установлено, что право на единовременное пособие при рождении ребенка имеет один из родителей либо лицо, его заменяющее. Указаний о том, что мать обязана воспользоваться декретным отпуском, во время которого выплачивается пособие по беременности и родам, Закон № 81‑ФЗ не содержит.
Следовательно, работодатель обязан выплатить сотруднице единовременное пособие при рождении ребенка при наличии соответствующих документов.
Отвечала Ю. Л. Анохина, консультант
Работодатель потребовал от сотрудника, болеющего длительное время, сообщить диагноз. Свое требование объяснил необходимостью оптимизировать штатный состав. Правомерны ли действия работодателя?
Трудовым законодательством не установлена обязанность работника сообщать работодателю диагноз своего заболевания. Также в статье 2 Трудового кодекса закреплены основные принципы правового регулирования трудовых и иных непосредственно связанных с ними отношений. К этим принципам отнесено право работников на защиту своего достоинства в период трудовой деятельности.
Таким образом, работодатель не имеет права требовать от сотрудника сведений о его заболевании. А работник в период болезни не обязан сообщать работодателю свой диагноз.
Отвечала Ю. Л. Анохина, консультант
[1] Вместо ХХ проставляется соответствующий код аналитического учета.