Нюансы уплаты НДФЛ

О. Б. Воробьева

НДФЛ — один из источников пополнения бюджета. При выплате доходов физлицам все организации являются налоговыми агентами и обязаны исчислять, удерживать и перечислять налог в бюджет. В статье рассмотрим ситуации по расчету НДФЛ, какие предусмотрены вычеты и как их применять, чтобы избежать штрафных санкций.

О. Б. Воробьева, аудитор

Путевки за счет ФСС

Учреждение приобретает для своих работников и их детей путевки, в том числе за счет средств Фонда социального страхования России. Облагается ли НДФЛ стоимость путевок на санаторно-курортное лечение?

Согласно пункту 9 статьи 217 Налогового кодекса не облагаются НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории России.

Таким образом, пункт 9 статьи 217 Налогового кодекса содержит закрытый перечень лиц, компенсация (оплата) стоимости путевок которым не облагается НДФЛ. Освобождение от обложения НДФЛ стоимости проезда к месту санаторно-курортного лечения Налоговым кодексом не предусмотрено.

Налогообложение грантов

Рассмотрим выплату НДФЛ с доходов в виде грантов на проведение научных исследований.

В соответствии с пунктом 6 статьи 217 Налогового кодекса от обложения НДФЛ освобождаются суммы, получаемые в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в России международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням организаций, утверждаемым Правительством России (постановление Правительства России от 15 июля 2009 г. № 602).

Доходы физических лиц — грантополучателей в виде гранта (его части), предоставленного на проведение научных исследований в соответствии с договором, заключенным с организацией, включенной в указанный перечень, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 6 статьи 217 Налогового кодекса.

В иных случаях полученные доходы облагаются НДФЛ в установленном порядке.

Доходы за рубежом

В соответствии с пунктом 2 статьи 209 Налогового кодекса облагаемым НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками — налоговыми резидентами России как от источников в России, так и от источников за ее пределами. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, — только от источников в России.

Пунктом 2 статьи 207 Налогового кодекса установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 208 Налогового кодекса вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами России относится к доходам, полученным от источников за пределами России.

Если трудовой договор предусматривает определение места работы сотрудника в иностранном государстве, вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами России по такому договору, согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 208 Налогового кодекса, будет относиться к доходам от источников за пределами России.

Отметим, что если такое лицо не будет признаваться налоговым резидентом в соответствии со статьей 207 Налогового кодекса, то его доходы от источников за пределами России в виде вознаграждения по указанному трудовому договору с учетом пункта 2 статьи 209 Налогового кодекса не являются объектом обложения НДФЛ.

Вместе с тем следует учитывать, что в соответствии со статьей 167 Трудового кодекса при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется, в частности, сохранение среднего заработка.

Таким образом, в период нахождения за пределами России организация выплачивает сотруднику сумму среднего заработка, гарантированную ему при направлении в служебную командировку в соответствии со статьей 167 Трудового кодекса.

Указанные выплаты среднего заработка, производимые российской организацией при направлении работника в служебную командировку, не являются вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами России и относятся к доходам от источников в России.

Налоговая ставка зависит от налогового статуса работника. Доходы резидентов в соответствии с пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов, нерезидентов — согласно пункту 3 статьи 224 Налогового кодекса — по ставке 30 процентов.

Автомобиль в аренде: кто платит НДФЛ?

Организация заключила договор аренды транспортного средства без экипажа со своим работником. Согласно договору оплата производится ежеквартально путем перечисления денежных средств на текущий расчетный счет работника.

Разберемся, является ли организация-арендатор налоговым агентом по отношению к арендодателю — работнику организации и возникает ли обязанность у организации-арендатора уплачивать НДФЛ с арендной платы в бюджет?

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, прописанные в пункте 2 указанной статьи, обязаны исчислить, удержать и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Налогового кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 226 Налогового кодекса исчисление сумм и уплата налога в соответствии с данной статьей производятся в отношении всех доходов, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 Налогового кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 Налогового кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных плательщиком налога.

Исчисление сумм налога согласно пункту 3 статьи 226 Налогового кодекса производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации, а также доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 Налогового кодекса), в отношении которых применяется налоговая ставка 13 процентов, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

В соответствии с пунктом 4 статьи 226 Налогового кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Единовременная социальная помощь

Суммы единовременной материальной помощи гражданам, которые в соответствии с законодательством отнесены к категории граждан, имеющих право на получение социальной помощи, в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов России, местных бюджетов и внебюджетных фондов, не облагаются НДФЛ в соответствии в пунктом 8 статьи 217 Налогового кодекса. Данная норма законодательства предусматривает освобождение от налогообложения единовременной социальной помощи в случае, если она оказывается, в частности, в соответствии с муниципальным правовым актом гражданам, имеющим право на получение социальной помощи, категория которых определена законодательством (федеральными законами и законами субъектов России).