Вопрос-ответ

Как отразить в бухгалтерском (бюджетном) учете арендатора наличие движимого имущества, полученного в безвозмездное пользование до 2018 года, учитываемое ранее на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» (в связи с началом применения федеральных стандартов, внесением изменений в Инструкцию № 157н)?

При отражении в бухгалтерском учете активов, возникающих при получении во временное владение и пользование или во временное пользование материальных ценностей по договору безвозмездного пользования, а также при раскрытии в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации об указанных объектах бухгалтерского учета применяется СГС «Аренда».

Согласно пункту 8 СГС «Аренда» объекты бухгалтерского учета, возникающие при передаче государственного (муниципального) имущества в безвозмездное пользование, классифицируются для целей настоящего стандарта в качестве объектов учета аренды.

Объект учета операционной аренды — право пользования активом отражается пользователем (арендатором) в составе нефинансовых активов как самостоятельный объект бухгалтерского учета (п. 20 СГС «Аренда»).

Объекты учета аренды, возникающие в рамках договоров безвозмездного пользования, предусматривающих предоставление имущества в возмездное пользование на льготных условиях, отражаются в бухгалтерском учете по их справедливой стоимости, определяемой на дату классификации объектов учета аренды методом рыночных цен — как если бы право пользования имуществом было предоставлено на коммерческих (рыночных) условиях (п. 26 СГС «Аренда»).

В соответствии с пунктом 27.1 СГС «Аренда» объект учета операционной аренды на льготных условиях — право пользования активом признается в бухгалтерском учете по справедливой стоимости арендных платежей.

Разница между суммой арендных платежей и суммой справедливой стоимости арендных платежей признается отложенными доходами (доходами будущих периодов) от предоставления права пользования активом и подлежит обособлению на счетах Рабочего плана счетов субъекта учета.

В течение срока пользования имуществом отложенные доходы от предоставления права пользования активом, а также амортизация права пользования активом равномерно (ежемесячно) признаются в составе финансового результата текущего периода с обособлением на соответствующих счетах аналитического учета Рабочего плана счетов субъекта учета.

В соответствии с изложенным бухгалтеру в межотчетный период необходимо отразить право пользования имуществом по справедливой стоимости следующими бухгалтерскими записями:

01 «Имущество, полученное в пользование»

— уменьшение забалансового счета на сумму ранее учитываемого имущества;

Дебет 0 111 4Х 000
«Права пользования нефинансовыми активами»
Кредит 0 401 30 000
«Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

В 2018 году бухгалтер сделает следующие записи:

Дебет 0 401 20 224, 0 109 ХХ 224
«Расходы на арендную плату за пользование имуществом», «Затраты на изготовление готовой продукции, работ, услуг» в части арендных платежей
Кредит 0 104 4Х 000
«Амортизация прав пользования активами»
— начислена амортизация права пользования активом на льготных условиях;

Дебет 0 104 4Х 000
«Амортизация прав пользования активами»
Кредит 0 111 4Х 000
«Права пользования нефинансовыми активами»
— отражение прекращения права пользования активом по завершении срока пользования имуществом.

Рекомендации по формированию информации в целях бухгалтерского учета по объектам в составе арендуемых основных средств при переходе на применение СГС «Аренда» разъяснены письмами Минфина России от 13 декабря 2017 г. № 02-07-07/83463 «О направлении Методических указаний по переходным положениям СГС „Аренда“ при первом применении», от 8 мая 2018 г. № 02-07-08/30805.

Отвечала Л. А. ЕМЕЛЬЯНОВА, консультант

Как отразить в бухгалтерском (бюджетном) учете перенос объектов основных средств (не приносящих выгоды) на забалансовый счет 02 «Материальные ценности на хранении» при первом применении СГС «Основные средства» в межотчетном или отчетном периоде? В соответствии с пунктом 335 Инструкции № 157н объекты, не соответствующие критериям активов, подлежат учету на забалансовом счете 02 «Материальные ценности на хранении». Дальнейшее начисление амортизации на указанные объекты имущества не производится.
Какую сумму отразить: балансовую, оценочную или балансовую за минусом амортизации?

Методические указания по применению СГС «Основные средства», доведенные письмом Минфина России от 15 декабря 2017 г. № 02-07-07/84237, определяют, что учреждению в рамках формирования учетной политики следует предусмотреть методы оценки учета материальных ценностей на забалансовых счетах, например:

• по остаточной стоимости (при ее наличии);
• в условной оценке «один рубль за один объект» — при нулевой остаточной стоимости.

Перевод объектов основных средств в бюджетном (бухгалтерском) учете при первом применении СГС «Основные средства» (по состоянию на 1 января 2018 года) в иную группу основных средств либо в иную категорию объектов бухгалтерского учета, а также на забалансовый счет 02 «Материальные ценности на хранении» осуществляется в межотчетный период.

Бухгалтерские записи по отнесению объекта на забалансовый счет 02 «Материальные ценности на хранении» будут следующими:

Дебет 0 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
Кредит 0 101 ХХ 410
«Уменьшение стоимости основных средств»
— списана остаточная стоимость объекта, не отвечающего условиям отнесения имущества в состав активов;

Дебет 0 104 ХХ 400
«Уменьшение за счет амортизации стоимости основных средств»
Кредит 0 101 ХХ 410
«Уменьшение стоимости основных средств»
— списана сумма амортизации, начисленной на объект, который перестал отвечать признакам актива.

Объект отнесен на забалансовый счет 02 «Материальные ценности на хранении».

Отвечала А. А. КУЧЕРЕНКО, консультант

На каком счете бюджетного учета учитываются реагенты для лабораторий, одноразовые шприцы, катетеры, медицинский инструментарий?

Реагенты для лабораторий, одноразовые шприцы, катетеры, медицинский инструментарий со сроком службы до 12 месяцев относятся к материальным запасам и учитываются на счете 105 ХХ 000 «Материальные запасы».

Согласно пунктам 117, 118 Инструкции № 157н для учета медикаментов, компонентов, эндопротезов, бактерийных препаратов, сывороток, вакцин, крови и перевязочных средств и иных аналогичных по своему функциональному назначению материальных запасов предназначен аналитический код вида синтетического счета «1». То есть применяется счет 0 105 Х1 000 «Медикаменты и перевязочные средства — движимое имущество учреждения».

Для учета реактивов и химикатов, материалов специального назначения, иных материальных запасов предусмотрен аналитический код вида синтетического счета «6» и счет 0 105 Х6 000 «Прочие материальные запасы — движимое имущество учреждения».

Согласно статье 38 Закона от 21 ноября 2011 г. № 323‑ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» медицинскими изделиями признаются любые инструменты, аппараты, приборы, оборудование, материалы и прочие изделия, применяемые в медицинских целях отдельно или в сочетании между собой.

Таким образом, медицинские изделия (одноразовые медицинские шприцы, катетеры, медицинский инструментарий со сроком службы до 12 месяцев) следует учитывать как материалы специального назначения на счете 0 105 Х6 000 «Прочие материальные запасы — движимое имущество учреждения».

Отметим, что в Отраслевых особенностях бюджетного учета в системе здравоохранения Российской Федерации, утвержденных Минздравсоцразвития России в 2007 году, для учета медицинского инструментария со сроком службы до 12 месяцев, реактивов и химикатов, одноразовых шприцев, катетеров указан счет 105 XX 000 «Материальные запасы». Для учета медицинского оборудования, инструментария со сроком службы более 12 месяцев предусмотрены счета 0 101 X4 000 «Машины и оборудование — движимое имущество учреждения», 0 101 X6 000 «Инвентарь производственный и хозяйственный — движимое имущество учреждения».

Минфин России в письме от 12 февраля 2016 г. № 02-07-10/8036 указал, что принятие решения об отнесении материальных запасов к соответствующей группе аналитического учета находится в компетенции субъекта учета (комиссии по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении на постоянной основе). Таким образом, более конкретизированный перечень нефинансовых активов, включаемых в данную группу и учитываемых на счетах 0 105 X1 000 и 0 105 X6 000, определяется положениями учетной политики учреждения здравоохранения.

Отвечала А. В. КОНДРАТЬЕВА, бухгалтер