Вопросы по бухгалтерскому (бюджетному) учету
Банк выдал унитарному предприятию кредит с определенным сроком возврата. По данному кредиту администрация города выступила гарантом в случае неисполнения обязательств по договору. МУП не исполнил обязательства, и администрация как гарант заплатила банку кредит. В свою очередь администрация обратилась в суд с регрессным требованием о взыскании с унитарного предприятия задолженности в сумме погашенной банковской гарантии, а также процентов за пользование чужими денежными средствами. Суд удовлетворил все исковые требования. Впоследствии между администрацией и МУП заключено мировое соглашение, по которому сначала возвращается сумма основного долга (муниципальная гарантия), а через пять лет — проценты за пользование чужими средствами (в 2023 году). Начисление гарантом принятых требований бенефициара об уплате денежной суммы по муниципальной гарантии при условии возникновения эквивалентных регрессивных требований со стороны гаранта к принципалу отражено следующими бухгалтерскими записями:
Дебет 1 207 33 540
«Увеличение задолженности иных дебиторов по государственным (муниципальным) гарантиям»
Кредит 1 301 31 710
«Увеличение задолженности перед бюджетами бюджетной системы Российской Федерации по государственным (муниципальным) гарантиям».
Какими записями отразить начисление процентов за пользование чужими средствами по мировому соглашению?
Согласно пункту 86 Инструкции № 162н суммы ущерба в виде начисленных процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки по их уплате либо необоснованного получения или сбережения суммы расходов, связанных с судопроизводством, отражаются по дебету счета 0 209 45 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от прочих сумм принудительного изъятия» и кредиту счета 0 401 10 145 «Доходы от прочих сумм принудительного изъятия».
Отвечала Л. А. ЕМЕЛЬЯНОВА, консультант
За учредителем (органом исполнительной власти) числится кредиторская задолженность перед бюджетными и автономными учреждениями по субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания, образовавшаяся в результате недофинансирования по счету 302 41 «Расчеты по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям». Учредителем и финансовым органом принято решение погасить данную задолженность путем увеличения бюджетных ассигнований по виду расходов 611 «Субсидии бюджетным учреждениям на финансовое обеспечение государственного (муниципального) задания на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ)» и 621 «Субсидии автономным учреждениям на финансовое обеспечение государственного (муниципального) задания на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ)». Каким образом необходимо погасить задолженность? Путем предоставления субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания без увеличения нормативов затрат по акту сверки и соглашению прошлых годов, которое не исполнено в полном объеме, или субсидии на иные цели? Как отразить операции в бухгалтерском учете?
В случае если по завершении финансового года, на который установлено муниципальное задание, субсидия на финансовое обеспечение выполнения муниципального задания не перечислена в полном объеме, предусмотренном соглашением о предоставлении указанной субсидии, в бюджетном учете органа местного самоуправления (муниципального органа), выполняющего функции учредителя, на конец года отражается кредиторская задолженность. Согласно пункту 102 Инструкции № 162н данная задолженность отражается на счете 1 302 41 000 «Расчеты по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям». Одновременно в бухгалтерском учете учреждения получателя субсидии на счете 4 205 89 000 «Расчеты по иным доходам» отражается дебиторская задолженность учредителя на сумму недополученной субсидии (письмо Минфина России от 28 апреля 2015 г. № 02-05-10/24457).
Финансовое обеспечение выполнения муниципального задания обусловлено соглашением о предоставлении субсидии на выполнение муниципального задания.
Перечисление денежных средств подведомственному учреждению на выполнение госзадания осуществляется в соответствии с графиком, прилагаемым к соглашению о предоставлении субсидии, заключенному между учреждением и учредителем.
Поскольку погашение кредиторской задолженности учредителем в новом финансовом году, следующем за отчетным, не связано с выполнением муниципального задания этого года, а также с учетом возможного возникновения кредиторской задолженности перед поставщиками товаров, работ, услуг у МУП, учредитель может планировать финансирование МУП в рамках субсидии на иные цели (абз. 2 п. 1 ст. 78.1 БК РФ).
Бухгалтерские записи будут следующими:
Дебет 1 206 41 560
«Увеличение дебиторской задолженности по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям»
Кредит 1 304 05 241
«Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям»
— перечисление аванса по целевой субсидии;
Дебет 1 302 41 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям»
Кредит 1 206 41 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям»
— зачет обязательств по предоставлению целевой субсидии в счет ранее перечисленного авансового платежа;
Дебет 1 302 41 730
«Увеличение кредиторской задолженности по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям»
Кредит 1 304 05 241
«Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям»
— произведен окончательный расчет.
Согласно Указаниям № 65н необходимо применить код вида расходов:
- 612 «Субсидии бюджетным учреждениям на иные цели»;
- 622 «Субсидии автономным учреждениям на иные цели».
Обратите внимание, что увеличение бюджетных ассигнований возможно в соответствии со статьей 217 Бюджетного кодекса.
Отвечала А. В. КОНДРАТЬЕВА, бухгалтер
Разъясните, пожалуйста, отражение в бухгалтерском учете и порядок заполнения Отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) (далее — Отчет (ф. 0503737)) при возврате переплаты по налогу на прибыль за 2017 год, выявленной после сдачи декларации за 2017 год. Декларация сдана в марте 2018 года, переплата по налогу возвращена учреждению от налоговой инспекции (по заявлению) в июне 2018 года.
Данный вопрос необходимо разделить на две составляющие:
- бухгалтерский учет;
- налоговый учет.
Согласно пункту 131 Инструкции № 174н операции по начислению сумм налогов, сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы отражаются на основании Бухгалтерских справок (ф. 0504833) с приложением расчетов, деклараций, иных документов, подтверждающих суммы принятых обязательств.
Начисленные суммы налога на прибыль организаций в 2017 году отражаются по кредиту счета 2 303 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 2 401 10 100 «Доходы экономического субъекта».
Операции бюджетных учреждений по налогу на прибыль организаций следует отражать по подстатье 131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» либо 189 «Иные доходы» КОСГУ в соответствии с решением учреждения, принятым в рамках его учетной политики.
Операция по уменьшению расчетов (исполнению, погашению) по суммам налогов, сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы в 2018 году отражается следующей бухгалтерской записью (п. 72 Инструкции № 174н):
Дебет 2 201 11 510
«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»
Кредит 2 303 03 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций».
С учетом сверки с налоговой инспекцией выявленную переплату по налогу на прибыль за предшествующий налоговый период следует отразить в бухгалтерском учете методом «красное сторно» (п. 18 Инструкции № 157н) с применением корреспонденции счетов:
Дебет 2 401 10 131 (189)
«Доходы текущего финансового года»
Кредит 2 303 03 730
«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций».
Порядок заполнения Отчета (ф. 0503737) приведен в пунктах
На основании пункта 44 Инструкции № 33н данные по кассовым поступлениям источников финансирования дефицита средств учреждения отражаются по строке 591, которая формируется на основании показателей по поступлению денежных средств от возврата сумм ранее перечисленных денежных обеспечений, а также дебиторской задолженности прошлых лет (восстановления кассовых расходов прошлых лет). Показатель из строки 591 равен строке 950 Отчета (ф. 0503737).
Отвечала Л. А. ЕМЕЛЬЯНОВА, консультант