Вопросы по стандартам? Ответим
Федеральные стандарты бухгалтерского учета для учреждений государственного сектора действуют почти год. А у бухгалтеров все так же возникает множество вопросов. На них ответит Т. А. ФЕТИСОВА, методолог, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 3 класса.
Просим разъяснить порядок отражения в бюджетном учете ожидаемых доходов от выставленных претензий к поставщику услуг за нарушение условий государственного контракта, оспариваемых исполнителями государственного контракта.
В соответствии с пунктом 7 СГС «Доходы» доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, признаются для целей бухгалтерского учета, формирования и публичного раскрытия показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности доходами будущих периодов. При этом указанный порядок не противоречит положениям, изложенным в пункте 301 Инструкции № 157н.
Таким образом, отражение казенным учреждением ожидаемых доходов от выставленных претензий к поставщику услуг за нарушение условий государственного контракта, оспариваемых исполнителями государственного контракта, в связи с чем сумму поступлений невозможно надежно оценить, необходимо осуществлять бухгалтерской записью:
Дебет 1 209 41 560
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от штрафных санкций за нарушение условий контрактов (договоров)»
Кредит 1 401 40 141
«Доходы будущих периодов от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)».
По факту определения решением суда размера возмещения поставщиком штрафных санкций за нарушение условий контрактов (договоров) в бухгалтерском учете признаются доходы текущего отчетного периода:
Дебет 1 401 40 141
«Доходы будущих периодов от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)»
Дебет 1 401 10 141
«Доходы от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)».
При этом разница между размером ущерба, определенным решением суда, и размером ущерба, начисленным учреждением, отражается записью:
Дебет 1 401 40 141
«Доходы будущих периодов от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)»
Кредит 1 209 41 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от штрафных санкций за нарушение условий контрактов (договоров)».
Если доходы от выставленных претензий к поставщику услуг за нарушение условий государственного контракта были отражены ранее в составе доходов текущих финансовых годов (например, 2016 и 2017 годов) по счету 1 401 10 140 «Доходы от сумм принудительного изъятия», но до настоящего времени урегулирование оспариваемых требований (судебные процессы) не завершены, корректировку (восстановление) указанных показателей необходимо осуществить в соответствии с пунктом 18 Инструкции № 157н (в соответствии с годом выставленных претензий) по дебету счетов 1 401 18 141 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному, от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)», 1 401 19 141 «Доходы прошлых финансовых лет от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)» и кредиту счета 1 401 40 141 «Доходы будущих периодов от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)» методом «красное сторно» либо отражением в межотчетный период на 1 января 2018 года входящего остатка по счету 1 401 40 141 «Доходы будущих периодов от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)» через счет 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833).
Просим разъяснить порядок применения СГС «Аренда».
В соответствии с пунктом 2 СГС «Аренда» данный стандарт применяется при отражении в бухгалтерском учете активов, обязательств, фактов хозяйственной жизни, иных объектов бухгалтерского учета, возникающих при получении (предоставлении) во временное владение и пользование или во временное пользование материальных ценностей по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования.
Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (ст. 423 ГК РФ).
Объекты бухгалтерского учета, возникающие при передаче государственного (муниципального) имущества в безвозмездное пользование, классифицируются для целей СГС «Аренда» в качестве объектов учета аренды (п. 8 СГС «Аренда»). При этом объекты бухгалтерского учета в виде операций, возникающих при получении (передаче) во временное владение и пользование или во временное пользование по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования объектов имущества, классифицируются как объекты операционной или неоперационной (финансовой) аренды в соответствии с пунктами 12 и 13 СГС «Аренда».
В соответствии с пунктом 11 СГС «Аренда» классификация объектов бухгалтерского учета в виде операций, возникающих при получении (передаче) во временное владение и пользование или во временное пользование по договору аренды либо по договору безвозмездного пользования (далее — договор), осуществляется на дату подписания договора или дату принятия субъектом учета обязательств в отношении основных условий договора (пользование и содержание имущества).
Учитывая изложенное, одним из обязательных условий при заключении договора безвозмездного пользования является содержание ссудополучателем переданного имущества или возмещение ссудодателю затрат на содержание имущества.
Кроме того, не регулируется положениями СГС «Аренда» договор на оказание услуг (работ), заключенный на условиях предоставления заказчиком на безвозмездной основе основных и (или) оборотных средств для выполнения организацией услуги (работы).
Дебиторская задолженность по незавершенным расчетам по уплате арендных платежей (неоплаченная по сроку арендная плата) является просроченной задолженностью и в зависимости от классификации объектов аренды продолжает учитываться на соответствующих счетах 0 205 21 000 «Расчеты по доходам от операционной аренды», 0 205 22 000 «Расчеты по доходам от финансовой аренды», 0 205 23 000 «Расчеты по доходам от платежей при пользовании природными ресурсами». При этом показатели по указанным счетам не сопоставляются с информацией, отраженной на забалансовом счете 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)».
Налог на добавленную стоимость является частью платы за арендованное имущество, который в отличие от основной суммы арендной платы перечисляется не арендодателю, а непосредственно в федеральный бюджет. При этом у арендатора право пользования активом отражается на счете 0 111 42 000 «Права пользования нежилыми помещениями (зданиями и сооружениями)» с учетом суммы НДС.
В соответствии с пунктом 26 СГС «Аренда» объекты учета аренды, возникающие в рамках договоров безвозмездного пользования, отражаются в бухгалтерском учете по их справедливой стоимости, определяемой на дату классификации объектов учета аренды методом рыночных цен — как если бы право пользования имуществом было предоставлено на коммерческих (рыночных) условиях.
Если информация о рыночной стоимости одного квадратного метра арендной платы установлена уполномоченным органом по управлению имуществом в диапазоне (от минимальной до максимальной стоимости), то в соответствии с принципом осмотрительности (не завышая активы и (или) доходы и не занижая обязательства и (или) расходы), указанные объекты учета отражаются по наименьшей стоимости одного квадратного метра (п. 3 Инструкции № 157н).
В соответствии с положениями Инструкции № 157н право пользования земельными участками, полученными в аренду, отражается у арендатора на счете 0 111 49 000 «Права пользования непроизведенными активами». При этом у арендодателя начисление доходов будущих периодов от предоставления в аренду земельных участков, переданных арендаторам, согласно заключенным договорам (на всю сумму арендных платежей, указанных в договоре) отражается записью:
Дебет 0 205 23 560
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от платежей при пользовании природными ресурсами»
Кредит 0 401 40 123
«Доходы будущих периодов от платежей при пользовании природными ресурсами».