Подводные камни переоценки

О переоценке сказано уже достаточно много. В данной статье хотелось бы рассмотреть то, как теория реализуется на практике и то, с какими трудностями может столкнуться бухгалтер учреждения, проводя переоценку.

Объекты переоценки
Переоценке подлежат:
1. Основные средства, находящиеся в оперативном управлении учреждения и учитываемые по состоянию на 1 января 2007 года по соответствующим счетам бюджетного учета синтетической группы 0 101 00 000 «Основные средства», в том числе:

Сводная таблица групп основных средств как объектов переоценки представлена ниже.

Группы основных средств как объектов переоценки

2. Нематериальные активы (счет 000 ФКР 0 102 01 000), находящиеся в оперативном управлении учреждения и учитываемые по состоянию на 1 января 2007 года на балансе.
3. Амортизация основных средств и нематериальных активов, накопленная по состоянию на 1 января 2007 года, в том числе по объектам с полной (100 процентов) амортизацией, учитываемая по соответствующим счетам бюджетного учета синтетической группы 0 104 00 000 «Амортизация»:

 Пример 1
В декабре 2006 года бухгалтерией учреждения были подготовлены акты на списание деревянных стульев. Акты были утверждены руководителем учреждения до 1 января 2007 года. Но на согласование органу по управлению государственным имуществом были переданы только 10 января 2007 года. В связи с тем что приказ Минэкономразвития России, Минфина России и Федеральной службы государственной статистики от 2 октября 2006 г. № 306/120н/139 «О проведении переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений» (далее – Приказ № 306/120н/139) был официально опубликован 15 ноября 2006 года (в «Российской газете» № 256), учреждению следовало вначале произвести переоценку в части подготовленного к списанию имущества и только потом переоформленные акты с учетом переоценки (по восстановительной стоимости) передать на согласование.
Если же учреждение не переоформило акты, то подобные документы на списание (документы, поступившие на согласование в 2007 году, но не содержащие отметки о восстановительной стоимости объектов списания с учетом переоценки на 1 января 2007 г.) рассмотрению и согласованию (утверждению) органом, осуществляющим полномочия собственника по управлению имуществом к списанию, не подлежат.
Но если даже учреждение по каким-либо причинам получило согласование на списание имущества, то указанное имущество включают в перечень объектов переоценки с отражением в бюджетном учете списания только по восстановительной стоимости с учетом дооценки.

Пример 2
В ноябре 2006 года учреждение подготовило акты на списание полностью самортизированного имущества:
– десяти калькуляторов (стоимость каждого на дату формирования акта 1200 руб.);
– одного компьютера, приобретенного в 2002 году (его восстановительная стоимость с учетом переоценки на 1 января 2003 года – 9900 руб.).
Акты списания были утверждены руководителем учреждения в декабре 2006 года и сразу (до 1 января 2007 года) переданы на согласование главному распорядителю средств бюджета или органу по управлению государственным имуществом.
За время проведения переоценки (акт переоценки утвержден руководителем 1 мая 2007 года) учреждение получило согласие на списание только девяти калькуляторов (акты на списание утверждены 13 апреля 2007 года). 25 мая 2007 года учреждение получило согласие на списание еще одного калькулятора и отказ в согласовании на списание компьютера.
В данном случае калькуляторы (10 шт. стоимостью 1200 руб. каждый) и компьютер (стоимостью 9900 руб.) по состоянию на 1 января 2007 года исключаются из перечня имущества, подлежащего переоценке. Акт о результатах переоценки нефинансовых активов (от 1 мая 2007 года) составляют без учета указанного выше имущества.
13 апреля 2007 года учреждение производит списание девяти калькуляторов по балансовой стоимости на 1 января 2007 года без учета переоценки:
Дебет 000 ФКР 0 104 04 410
«Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации»
Кредит 000 ФКР 0 101 04 410
«Уменьшение стоимости машин и оборудования»
– 10 800 руб. (1200 руб. х 9 шт.) – выбытие калькуляторов, согласованных к списанию;

25 мая 2007 года учреждение:
1 производит списание калькулятора по балансовой стоимости на 1 января 2007 года без учета переоценки с отражением корреспонденций аналогично приведенному выше примеру;
2 осуществляет переоценку компьютера в установленном порядке (восстановительная стоимость объекта по результатам переоценки – 11 781 руб. (9900 руб. х 1,19));
3 формирует отдельные ведомости по переоценке и вносит дополнение в Акт о результатах переоценки от 1 мая 2007 года (приложением № 1 к акту от 25 мая 2007 года);
4 отражает сумму дооценки имущества в справке (ф. 0504833) от 25 мая 2007 года по состоянию на межотчетную дату – 1 января 2007 года. Это делают так:
Дебет 000 ФКР 0 101 04 000
«Машины и оборудование»
Кредит 000 ФКР 0 401 03 000
«Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
– на сумму дооценки балансовой стоимости компьютера – 1881 руб. (11 781 – 9900);

Дебет 000 ФКР 0 401 03 000
«Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
Кредит 000 ФКР 0 104 04 000
«Амортизация машин и оборудования»
– на сумму дооценки амортизации компьютера – 1881 руб.;
5 вносит по необходимости изменения в финансовую, статистическую и налоговую отчетность.

Обратите внимание: после переоценки компьютера его стоимость превысила 10 000 руб. Однако вследствие того, что до переоценки объект уже был в эксплуатации и его стоимость составляла менее 10 000 руб., по нему сохранен способ начисления амортизации в размере 100 процентов независимо от срока эксплуатации. Поэтому в дальнейшем, до момента его списания или до отдельного распоряжения Минфина России, порядок начисления амортизации не меняется.

4. Оборудование к установке (монтажу) - оборудование, предназначенное к установке (требующее монтажа), учитываемое по состоянию на 1 января 2007 года на балансе учреждения в составе материальных запасов на аналитическом счете бюджетного учета 0 105 04 000 «Строительные материалы».

Внимание
Переоценке подлежат основные средства, нематериальные активы бюджетных учреждений, в том числе и находящиеся в федеральной собственности за рубежом (Приказ № 306/120н/139)

5. Имущество казны. Это основные средства, находящиеся в управлении у органа, осуществляющего полномочия собственника указанного имущества, и не закрепленные в оперативное управление. В соответствии с пунктом 10 Инструкции по бюджетному учету от 10 февраля 2006 г. № 25н (далее – Инструкция № 25н) такое имущество подлежит учету в составе соответствующих аналитических балансовых счетов счета 0 101 00 000 «Основные средства».
К сожалению, нормативные документы не содержат прямых указаний по переоценке имущества казны. Однако, учитывая, что переоценку осуществляют в целях отражения в бюджетной отчетности реальной стоимости основных средств и нематериальных активов учреждений (а имущество казны по состоянию на 1 января 2007 года должно быть отражено в годовой бюджетной отчетности* можно сделать вывод, что имущество казны, числящееся по состоянию на 1 января 2007 года подлежит переоценке в установленном порядке.
Следует обратить особое внимание на объекты имущества казны, внесенные в государственный реестр до 1 января 2007 года, но вовлекаемые в хозяйственный оборот в 2007 году. Данные объекты (закрепляемые в оперативное управление, хозяйственное ведение или управление, передаваемые в аренду, выставляемые на продажу и т. п.) подлежат переоценке до момента их вовлечения в хозяйственный оборот.

Пример 3
В марте 2007 года федеральному учреждению (Медицинскому вузу г. Москвы) передают в оперативное управление федеральное имущество, ранее находившееся в казне, – здание на территории Московской области, построенное в 2002 году. Его стоимость – 675 700 руб., амортизационные начисления – 27 028 руб.
В Акте приема-передачи на указанный объект не содержится сведений о проведении переоценки в 2002 году. Объект передается по первоначальной стоимости 2002 года.
Восстановительная стоимость здания в результате переоценки на 1 января 2003 года и на 1 января 2007 года (коэффициенты переоценки здания на 1 января 2003 года – 1,03 (к цене 2002 года); на 1 января 2007 года – 1,58 (к цене на 1 января 2003 года)) составит 1 099 634 руб. 18 коп. (675 700 руб. х 1,03 х 1,58); амортизационные начисления по зданию составят 43 985 руб. 37 коп. (27 028 руб. х 1,03 х 1,58).
Учреждение должно согласовать порядок формирования восстановительной стоимости здания с учетом его переоценки по состоянию на 1 января 2003 года и 1 января 2007 года.
Вероятны два варианта развития ситуации.
Первый – орган, осуществляющий полномочия собственника по управлению государственным имуществом (территориальный комитета по управлению государственным имуществом), после запроса учреждения предоставит данные о переоценке здания. Это возможно только при условии, что данный объект стоит на балансовом учете по состоянию на 1 января 2007 года.
Второй – по согласованию с органом, осуществляющим полномочия собственника по управлению государственным имуществом, учреждение самостоятельно производит переоценку здания, определяя его новую восстановительную стоимость и сумму дооценки амортизационных начислений. И одновременно сообщает органу, осуществляющему полномочия собственника по управлению государственным имуществом, данные о новой восстановительной стоимости государственного имущества.
В любом случае учреждение должно поставить на баланс объект в ценах на 1 января 2007 года, то есть с учетом переоценки.
Дебет 000 ФКР 0 106 01 310
по аналитике видов расходов (КОСГУ) – 180
«Увеличение капитальных вложений в основные средства»
Кредит 000 КД 0 401 01 180
«Прочие доходы»
– в сумме балансовой восстановительной стоимости с учетом переоценок здания на 1 января 2003 года и на 1 января 2007 года – 1 099 634 руб. 18 коп. (675 700 руб. х 1,03 х 1,58);

Дебет 000 КД 0 401 01 180
«Прочие доходы»
Кредит 000 ФКР 0 104 02 410
«Уменьшение стоимости нежилых зданий за счет амортизации»
– в сумме амортизационных начисления по зданию с учетом переоценок на 1 января 2003 г и на 1 января 2007 года – 43 985руб. 37 коп. (27 028 руб. х 1,03 х 1,58).

Не подлежат переоценке
1. Основные средства:
– находящиеся в оперативном управлении учреждения по состоянию на 1 января 2007 года, но не учитываемые по соответствующим счетам бюджетного учета синтетической группы 0 10 100 000 «Основные средства»:

– находящиеся в оперативном управлении учреждения и учитываемые по состоянию на 1 января 2007 года по соответствующим счетам бюджетного учета синтетической группы 0 101 00 000 «Основные средства» в части драгоценностей и ювелирных изделий;
– основные средства, находящиеся в пользовании учреждения согласно договору аренды или договору безвозмездного пользования, и учитываемые по состоянию на 1 января 2007 года на забалансовом счете бюджетного учета 01 «Арендованные основные средства». Арендуемые (полученные в пользование) объекты основных средств арендатором (пользователем) не переоцениваются.
В том случае, если арендуемые (полученные в пользование) основные средства являются государственным имуществом, данные по забалансовому счету 01 (балансовая стоимость, сумма начисленной амортизации) корректируются на основании справки (выписки из акта переоценки) балансодержателя.

2. Мягкий инвентарь и посуда, учитываемые по состоянию на 1 января 2007 года по соответствующим счетам бюджетного учета синтетической группы 0 105 00 000 «Материальные запасы».
Зачастую в учреждениях из-за неправильной классификации имущества объекты основных средств (инвентаря) по данным учета числятся как мягкий инвентарь, по принципу: если из ткани, то мягкий инвентарь.

Пример 4
Учреждение в 2005 году купило ткань на сумму 5000 руб. Потом из нее работники собственными силами сшили два покрывала (стоимость 1100 руб. каждое) и две шторы (стоимость 1400 руб. каждая). На изготовление штор было потрачено 5,6 м ткани по цене 500 руб. за метр.
В ходе проведения переоценки в 2007 году выяснилось, что в 2006 году (согласно акту раскроя) и покрывала, и шторы были оприходованы как мягкий инвентарь. По состоянию на 1 января 2007 года объекты используются учреждением и учитываются в составе аналитического счета 1 105 05 000 «Мягкий инвентарь». Это ошибка! Шторы являются основными средствами и поэтому подлежат учету и переоценке. Дело в том, что шторы имеют срок эксплуатации более 12 месяцев, не относятся к постельным принадлежностям и одежде (п. 65 Инструкции № 25н). Изделия из текстиля (кроме одежды) относят согласно ОКОФ к группе «Инвентарь производственный и хозяйственный» по коду 161721000). Но вносить изменения в начальные остатки по основным средствам по состоянию на 1 января 2007 г. ни в коем случае нельзя!
Учреждение должно произвести корректирующие проводки в бюджетном учете, но уже в 2007 году.
Следует учесть, что при восстановлении объекта основных средств - штор в учете 2007 года следует произвести оприходование объекта не в ценах 2006-го, а в ценах 2007 года, то есть с учетом переоценки (с коэффициентом к цене 2006 года 1,02 (группа И1)).
На основании справки (ф. 0503833), оформленной в установленном порядке на дату обнаружения ошибки – 2007 год, производятся корректирующие проводки в учете:

Дебет 000 ФКР 0 105 05 340 (аналитика – штора)
«Увеличение стоимости мягкого инвентаря»
Кредит 000 ФКР 0 106 04 440 (аналитика видов расходов (КОСГУ) – 272)
«Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
– сторно (со знаком «минус») в сумме балансовой стоимости штор, по оценке акта раскроя – 2800 руб. (1400 руб. х 2 шт.);

Дебет 000 ФКР 0 106 04 340 (аналитика видов расходов (КОСГУ) – 272)
«Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
Кредит 000 ФКР 0 105 05 440 (аналитика – ткань)
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов»
– сторно (со знаком «минус») в сумме стоимости ткани, списанной ранее на изготовление штор, по оценке акта раскроя – 2800 руб. (5,6 м х 500 руб.);

Дебет 000 ФКР 0 106 01 310 (аналитика видов расходов (КОСГУ) – 272)
«Увеличение стоимости капитальных вложений в основные средства»
Кредит 000 ФКР 0 105 05 440 (аналитика – ткань)
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов»
– в сумме стоимости ткани, списанной ранее на изготовление штор, по оценке акта раскроя – 2800 руб.;

Дебет 000 ФКР 0 106 01 310 (аналитика видов расходов (КОСГУ) – 180)
«Увеличение стоимости капитальных вложений в основные средства»
Кредит 000 ФКР 0 401 01 180 (аналитика – оприходование имущества по результатам инвентаризации)
«Прочие доходы»
– в сумме дооценки по результатам приведения объекта учета к цене 2007 года – 56 руб. ((1400 руб. – (1400 руб. х 1,02**)) х 2 шт.).

На основании Актов о приеме-передаче (ф. 0306001), оформленных в установленном порядке на дату принятия к учету (дату обнаружения ошибки) – 2007 год:

Дебет 000 ФКР 0 101 06 310 (аналитика – штора)
«Увеличение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря»
Кредит 000 ФКР 0 106 01 410 (аналитика видов расходов (КОСГУ) – 272, 180)
«Уменьшение стоимости капитальных вложений в основные средства»
– в сумме стоимости штор в ценах 2007 года – 2856 руб. (1428 руб. (1400 руб. х 1,02) х 2 шт.).
Учитывая, что шторы с 2006 года находятся в пользовании (эксплуатации) для нужд учреждения, следует начислить амортизацию (100 процентов):

Дебет 000 ФКР 0 401 01 271 или
Дебет 000 ФКР 2 106 04 340 (аналитика видов расходов (КОСГУ) – 271)
«Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» («Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»)
Кредит 000 ФКР 0 104 06 410 (аналитика – шторы)
«Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря за счет амортизации»
– в сумме 100-процентной балансовой стоимости штор (в ценах 2007 года) – 2856 руб. (1428 руб. х 2 шт.).

Заметим, по основным средствам, приобретенным в рамках приносящей доход деятельности, доля амортизационных начислений, произведенных на восстановленную в результате переоценки стоимость имущества (в нашем примере 56 руб.), в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль не включается (п. 1 ст. 257 НК РФ).

О распорядительном документе
Переоценка организуется и проводится учреждениями в соответствии с внутренним распорядительным документом (приказом, распоряжением), утвержденным руководителем учреждения. В обязательном порядке документ должен содержать:
1 порядок назначения комиссии для проведения переоценки, ее состав и порядок работы. В состав комиссии включают представителей экономических подразделений учреждения, структурных подразделений учреждения. Ее возглавляет руководитель учреждения или один из его заместителей. Зачастую создавать в учреждении еще одну комиссию (дополнительно к уже существующим) нецелесообразно. В этом случае руководитель может возложить функции комиссии по проведению переоценки, на ранее сформированные. Например, на комиссию, созданную для проведения инвентаризации имущества и обязательств. Я считаю, что это особенно эффективно в тех учреждениях, которые на 1 января 2007 года не провели инвентаризацию имущества (провели ее не в полном объеме). В этом случае и инвентаризация, и переоценка имущества как взаимозависимые процедуры будут осуществляться и контролироваться единой комиссией. Это положительно скажется на качестве проведения переоценки и своевременности формирования отчетности, повысит ответственность лиц, участвующих в комиссиях;
2 сроки проведения переоценки (не позднее 1 июля 2007 года): период работы комиссии по переоценке в течение первого полугодия 2007 года; дату окончания переоценки (дату подписания актов по результатам переоценки);
3 сроки проведения обязательных этапов переоценки имущества с назначением по каждому из этапов ответственных лиц из состава комиссии и из состава работников (служащих) учреждения;
4 формы первичных документов по переоценке (ведомости, сводные ведомости, акты переоценки и т. д.) и порядок их формирования;
5 формы налоговых регистров, отражающих результаты переоценки, и порядок их формирования;
6 обязательные этапы проведения переоценки.

Этапы переоценки
1. Формирование исходных данных
Исходные данные о составе имущества, подлежащего переоценке, следует брать из аналитических данных бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов и материальных запасов, которые обязательно должны быть подтверждены результатами проведенной инвентаризации имущества. При этом данные об имуществе считаются подтвержденными инвентаризацией, если она была проведена не ранее 1 октября 2006 года. Если последняя инвентаризация была проведена ранее этого срока (например, 1 сентября 2006 года) или в 2006 году инвентаризация не проводилась вовсе, то до проведения процедуры переоценки в обязательном порядке следует провести инвентаризацию имущества учреждения. Решение о подтверждении данных об имуществе результатами инвентаризации оформляется либо отдельным распорядительным документом, либо включается в распорядительный документ по переоценке как обязательный ее этап.
Следует отметить, что первичные учетные регистры по основным средствам не всегда содержат нужные для переоценки данные, что в свою очередь затрудняет проведение переоценки. Зачастую учетные документы не содержат необходимых для переоценки данных.
Например:
- по библиотечному фонду данных о годах формирования стоимости книжного фонда (годы приобретения, создания, получения в дар (безвозмездно) и т. д.) в разрезе номенклатуры и ее стоимости нет, так как в бюджетном учете предусмотрен суммовой учет библиотечных фондов;
- по зданиям и сооружениям в первичных учетных регистрах не содержатся данные о поэтапной стоимости их строительства, а в основном уже отражается конечная стоимость всего объекта, что не достаточно для проведения переоценки. Рассмотрим на примере. В декабре 2004 года учреждению было передано незавершенное строительство здания, начатое в 2000 году другим бюджетным учреждением (в сумме 800 000 руб.). В течение двух следующих лет данный объект был достроен (сумма вложений по годам: 1 100 000 руб. в 2005 году; 2 800 000 руб. в 2006 году) и принят к учету как основное средство. В учетных документах регистрируются данные о начале строительства (2000 г.), годе его окончания (2006 г) и общей стоимости (4 700 000 руб.). Но для переоценки необходима информация о стоимости всех этапов работ в разрезе 2004 , 2005 , 2006 годов, так как каждый этап будет переоцениваться по своему коэффициенту с учетом территориального нахождения объекта;
- по остальным объектам основных средств в учетных регистрах нередко отражается год принятия их на учет в данном учреждении, а не год реального приобретения. Например: учреждением в 2005 году было получено в оперативное управление оборудование, ранее приобретенное в 2004 году. В инвентарной карточке отражен год принятия на учет объекта – 2005, а переоценку следует проводить с учетом коэффициентов 2004 года, по ценам которого объект и учитывается.

2. Классификация исходных данных по группам переоценки
В ходе группировки подлежащего переоценке имущества (объекты переоценки) особое внимание следует уделить правильному определению индивидуальных характеристик, необходимых для определения коэффициентов переоценки (графы 4, 5 таблицы 1).
2.1. Определение года, по цене которого учитывается на балансе учреждения объект переоценки.
Если объекты переоценки учитываются по ценам, существовавшим до 2003 года, то есть по каким-либо причинам не были переоценены на 1 января 2003 года, такие объекты подлежат переоценке в два этапа:
первый – переоценка по коэффициентам на 1 января 2003 года, утвержденным для объектов переоценки исходя из того, в каких ценах основные средства были отражены в бухгалтерском учете к 1 января 2003 года – в ценах на 1 января 1997 года по итогам переоценки основных средств, проводившейся на эту дату, или в ценах приобретения (создания) – 1997, 1998, 1999, 2000, 2001 и 2002 годов (коэффициенты утверждены Госкомстатом России 27 ноября 2002 г. и опубликованы в «Российской газете» от 30 ноября 2002 г. № 228 (3096));
второй – переоценка по коэффициентам на 1 января 2007 года, утвержденным по объектам, учтенным в ценах их приобретения на 1 января 2003 года.
При определении года, по цене которого учитывается объект переоценки, следует, прежде всего, уточнить, при каких обстоятельствах объект появился на учете учреждения.

Общая схема применения различных коэффициентов к объектам переоценки.

Замечу, если объекты переоценки (государственное имущество) приобретены (созданы) до 1 января 2003 года и по учетным данным их стоимость переоценивалась на 1 января 2003 года, то такие объекты подлежат переоценке по коэффициентам к цене на 1 января 2003 года (Таблица коэффициентов № 1, 2 ).
Также хочу обратить внимание на то, что в 2003 году переоценке подлежали только те малоценные предметы (предметы со стоимостью на дату приобретения не более 50-кратного МРОТ, установленного действующим законодательством за единицу (с 1 июля 2000 года по 31 декабря 2000 года – 4175 руб., с 1 января 2001 года – 5000 руб.)), которые по свое принадлежности входят в группы И1 – И3 ОКОФ в порядке, определенном для переоценки аналогичных основных фондов. Остальные объекты малоценных предметов стоимостью более 1000 рублей, приобретенные до 1 января 2005 года и переведенные в состав основных средств при переходе на новый план счетов бюджетного учета, переоценке в 2003 году не подлежали. Таким образом, по указанным объектам следует применять переоценку в два этапа – переоценка 2003 года и 2007 года.
Обратите внимание: здания и сооружения переоцениваются с учетом коэффициентов, установленных к учетной дате и для территории, на которой недвижимость расположена.

Пример 5
Федеральное учреждение, зарегистрированное в Москве, имеет здание на территории московской области. Дата принятия на учет здания (дата получения в оперативное управление) – 5 мая 2005 года. Год ввода в эксплуатацию (согласно техническому паспорту на здание) – 2002 г. По данным акта приема-передачи здания от 5 мая 2005 года переоценка по состоянию на 1 января 2003 года не производилась.
Этапы переоценки.
1. Переоценка здания за 2003 год – производится по коэффициенту 2002 года, установленному для московской области (1,03).
2. Переоценка здания за 2007 год производится по коэффициенту 1,58, установленному для объектов, расположенных в Московской области и учитывающихся по ценам, существовавшим на 1 января 2003 г.
 
Пример 6
Учреждение создано в 2005 году. Его структура объединяет головное учреждение и филиалы (подразделения без права юридического лица). На балансе учреждения находятся здание в Москве (год ввода в эксплуатацию – 1997) – Здание 1 и здание в Хабаровске (введено в эксплуатацию в 2003 году) – Здание 2.
Согласно первичным документам переоценка Здания 1 в 2003 году не производилась.

Пример 7
Вузу, зарегистрированному в Москве 2 февраля 2007 года, передается в оперативное управление здание, находящееся на территории Пермской области (год постройки Здания 3 согласно техническому паспорту – 2000 год, данных о переоценке 2003 года нет).
В данном случае переоценку проводит учреждение-балансодержатель по состоянию на 1 января 2007 года, то есть передающая сторона.
Основанием для внесения изменений в учетные данные имущества новым балансодержателем – вузом является выписка из сводной ведомости по переоценке, подписанной передающей стороной (старым балансодержателем).

Пример 8
Больнице в 2005 году некоммерческой общественной организацией было безвозмездно передано здание 2002 года постройки, находящееся на территории Омска. Здание согласно передаточному акту было принято к учету по стоимости 2 550 877 руб. В 2006 г. больница произвела достройку входной группы в сумме вложений 350 875 руб.
Переоценка производится следующим образом. Сначала определяется территориальная принадлежность – Омская область. Далее один инвентарный объект основного средства попадает в ведомость переоценки несколькими объектами переоценки:
 - в доле стоимости по ценам 2005 года - 2 550 877 руб. х. 1,16 (территориальный коэффициент – К тер);
 - в доле стоимости по ценам 2006 года - 350 875 руб. х 1,03;
 - в части амортизационных начислений на долю в ценах 2005 года (с К тер. – 1,16);
 - в части амортизационных начислений на долю в ценах 2006 года (с К тер. – 1,03).
Амортизационные начисления дополнительно следует рассчитать от даты принятия к учету доли до 1 января 2007 г.

2.2. Соответствие кода ОКОФ, указанного в учетных регистрах объекта переоценки, коду ОКОФ, указанному по конкретной группе имущества, установленной Коэффициентами по переоценке соответствующего года (таблица «Общая схема применения понижающих коэффициентов переоценки»).
2.3. Соответствие учетной группы нефинансового актива (кода аналитического учета в номере счета по бюджетному учету) коду ОКОФ, выверенному в ходе переоценки.

3. Определение понижающих коэффициентов
Порядок применения понижающих коэффициентов предусмотрен в письме Минфина России от 8 февраля 2007 г. № 02-14-07/274.
При подготовке первичных данных по группам объектов переоценки нефинансовые активы следует разделить на группы по принципу применения коэффициентов переоценки (группы и порядок применения понижающих коэффициентов указаны в таблице ниже).
Целесообразно разделение по нижеуказанным группам производить на первоначальных этапах подготовки и проведения переоценки (на этапе инвентаризации, проверки соответствия учетных данных фактическим данным по технической документации и т. д.).
Отметим, что при применении повышающих и понижающих коэффициентов может измениться не только стоимость объектов основных средств, но и порядок их учета (порядок начисления амортизации).  

 Общая схема применения понижающих коэффициентов переоценки

4. Формирование первичной документации по переоценке.
В целях обеспечения точного расчета результатов переоценки, систематизации и свода информации по изменению показателей стоимости (балансовой, восстановительной, остаточной) учреждение должно утвердить первичные формы документов (ведомостей, актов, сводных ведомостей (многогранных карточек), описей и т. д.), оформляемых в процессе проведения переоценки.
Минфин России в письме от 8 февраля 2007 г. № 02-14-07/274 рекомендовал формы ведомостей и порядок их формирования. Но учреждения имеют право дополнять рекомендуемые формы дополнительными графами (строками), дополнительной информацией (данными), изменять их печатную форму (печатный формат).
Однако учреждения не имеют права исключать из утвержденных форм по переоценке обязательные показатели, указанные Минфином России:
– наименование учреждения, в котором проводится переоценка (головного учреждения);
– наименование структурного подразделения (обособленного подразделения);
– вид нефинансовых активов в соответствии с планом счетов бюджетного учета;
– вид деятельности (бюджетная, приносящая доход);
– показатели по объектам переоценки:
– наименование объекта;
– инвентарный номер;
– номер счета бюджетного учета (26 разрядов), недопустимо указание кода счета (с18 по 26 разряд номера счета);
– показатели до переоценки (балансовая стоимость, амортизация);
– коэффициент переоценки и показатели их формируемые (в том числе поправочные);
– показатели дооценки (уценки);
– показатели после переоценки;
– итоговые данные по листам и по документу в целом;
– отметка об отражении результатов переоценки в регистрах бюджетного учета и отчетности;
– подписи ответственных лиц (исполнителей), утверждающие подписи.
Рекомендуемый порядок формирования ведомостей по переоценке таков.
1. Ведомости по переоценке зданий и сооружений (отдельно по балансовой стоимости, отдельно по амортизации – для удобства формирования печатной формы).
2. Ведомости по переоценке транспорта (группа коэффициентов Т1, Т2, Т3, Т4 (отдельно по балансовой стоимости, отдельно по амортизации).
3. Ведомости по переоценке машин, оборудования, производственного и хозяйственного инвентаря, прочих основных средств (группа коэффициентов М1, М2, М3, М4, М5, М6, И1, И2, прочие (отдельно по балансовой стоимости, отдельно по амортизации).
4. Ведомости по переоценке библиотечного фонда (отдельно в учетной стоимости – по суммовым показателям, отдельно по номенклатуре, в порядке, установленном для организации учета библиотечного фонда по учреждению), данные по дооценке (уценке) библиотечного фонда в суммовых показателях и в итоговых показателях по номенклатуре.
5. Ведомости по переоценке нематериальных активов (отдельно по балансовой стоимости, отдельно по амортизации).
6. Ведомости по переоценке оборудования к установке (монтажу) (отдельно по балансовой стоимости, отдельно по амортизации).
Если на балансе учреждения числится большое количество объектов основных средств, рекомендуется сгруппировать ведомости по переоценке по годам приобретения (создания) объектов.
По итогам заполнения ведомостей по переоценке групп объектов формируется сводная ведомость результатов переоценки стоимости нефинансовых активов и сводная ведомость переоценки начисленной амортизации, которые в обязательном порядке прилагаются к акту переоценки. В последнем указывают:
– распорядительный документ по учреждению, в соответствии с которым проводилась переоценка;
– период проведения переоценки;
– состав утвержденной комиссии по переоценке;
– данные по результатам переоценки отдельно по бюджетной, отдельно по приносящей доход деятельности с раскрытием показателей по изменению балансовой стоимости имущества и начисленной стоимости амортизации в разрезе групп объектов переоценки.
При условии применения коэффициентов по переоценкам имущества за 1997 и 2003 года результаты изменения балансовой стоимости имущества также отражаются в составе итогового акта по результатам переоценки на 1 января 2007 года. Сводные ведомости в результате применения коэффициентов за 1997, 2003 года в обязательном порядке оформляются отдельно и прилагаются к акту переоценки.

5. Формирование в бюджетном учете восстановительной стоимости имущества с учетом переоценки.
В бюджетном учете операции по переоценке основных средств, нематериальных активов, оборудования к установке (монтажу) и начисленной амортизации отражаются в справке (ф. 0504833), оформляемой по операциям в межотчетный период (период на 1 января 2007 года до и после переоценки) на дату реального проведения переоценки.
При этом результаты переоценки отражаются в справке (ф. 0504833) отдельно по каждому номеру бюджетного счета, на котором учтено подлежащее переоценке имущество, отдельно по бюджетной и приносящей доход деятельности.
По согласованию с главным распорядителем средств бюджета в справке (ф. 0504833) возможно производить промежуточные итоги в разрезе кодов аналитических счетов бюджетного учета (например: 1 101 01 000, 1 101 02 000, 1 101 05 000, 1 105 04 000 и т. д.). Данная информация необходима для формирования финансовой отчетности по результатам переоценки.

000 – код прямого получателя средств бюджета, для получателей средств бюджета – код главного распорядителя средств бюджета по ведомственной подчиненности;
ФКР1 – код функциональной классификации расходов Российской Федерации;
ФКР2 – все нули;
ФКР3 – все нули (федеральные учреждения) или код функциональной классификации расходов, установленный в особенности исполнения соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.

6. Формирование отчетности по результатам переоценки
Результаты переоценки отражают при формировании входящего баланса учреждения на 1 января 2007 года за первое полугодие, девять месяцев 2007 года и за 2007 год. Изменения структуры вступительного баланса по совокупности граф «На начало года» разъясняется в обязательном порядке в Пояснительной записке -приложении формы 0503173 «Сведения об изменении остатков валюты баланса» по соответствующим строкам актива и пассива баланса, а также в пояснительной записке к названной отчетности.
В квартальной (месячной) статистической отчетности (Форма статистического наблюдения № 11 (краткая) «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций) отражаются данные по переоценки только в том случае, когда акт по результатам переоценки утвержден руководителем до 1 апреля 2007 года. В ином случае результаты переоценки включаются в статистическую отчетность за 1 полугодие, 9 месяцев 2007 года и за 2007 год.

7. Внесение изменений в бюджетный учет на сумму дооценки (уценки) в части хозяйственных операций с имуществом с 1 января 2007 года по дату окончания переоценки
После проведенной переоценки нефинансовых активов (после утверждения акта по результатам переоценки) бухгалтерская служба учреждения должна проверить все операции с нефинансовыми активами и амортизацией, произведенные с 1 января 2007 года до даты окончания переоценки, и при наличии операций с активами, подлежащими переоценке на 1 января 2007 года, произвести корректировки в бюджетном учете на суммы дооценки (уценки) по результатам проведенной переоценки.
Корректировка производится:
– в части поступившего имущества, за исключением вновь приобретенного учреждением или вновь приобретенного в рамках централизованных поставок 2007 года по выбытию (реализация, списание, безвозмездная передача и иные выбытия);
– в части операций по внутреннему перемещению объектов учета, в том числе в части передачи в эксплуатацию, монтаж, к установке, в аренду, в безвозмездное пользование;
– в части выбытия имущества по всем основаниям.
Анализ объема корреспонденций (объектов учета основных средств, нематериальных активов) производится на основании Многографной карточки (ф. 0504054), формируемой в аналитическом учете по соответствующим счетам вложений в нефинансовые активы группы счетов 0 106 00 000, в разрезе видов затрат по каждому объекту нефинансового актива (п. 71 Инструкции № 25н).
Корректировка производится с применением дебета (кредита) соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства», 0 102 01 000 «Нематериальные активы», 0 105 04 000 «Строительные материалы» (в части оборудования, предназначенного к установке (монтажу), счета 0 107 01 000 «Основные средства в пути», 0 107 02 000 «Нематериальные активы в пути», 0 107 03 000 «Материалы в пути» (в части объектов оборудования, предназначенного к установке (монтажу), соответствующих аналитических счетов счета 0 104 00 000 «Амортизация».
Все корректирующие бухгалтерские записи формируют методом «сторно» проведенных до окончания переоценки корреспонденций и оформления новых бухгалтерских записей с учетом проведенной переоценки.
Корректирующие бухгалтерские записи оформляют в справке (ф. 0504833) с отражением в Журнале по прочим операциям (ф. 0504071), утвержденной приказом Минфина России от 23 сентября 2005 г. № 123н.

8. Внесение данных по переоценке имущества, учитываемого вне балансового учета (в аренде, в пользовании)
При наличии объектов государственного имущества в аренде и (или) в пользовании учреждение должно запросить от другого учреждения – балансодержателя данные по восстановительной балансовой (остаточной) стоимости объектов и провести уточнение учетных данных на забалансовых счетах.
Учреждение, передавшее имущество, обязано известить о переоценке учреждение или организацию, получивших имущество, и передать им справку (выписку из акта переоценки).

9. Внесение изменений в налоговый учет (налоговые регистры) и перерасчет налогов по результатам переоценки имущества
Об этом мы расскажем в следующих номерах.

С.В. Сивец – руководитель методического центра по бюджетному учету группы «ДЭФНА», аудитор