Сотрудник на курорте – бухгалтер на работе

Определенным категориям работников администрация по закону обязана предоставлять путевки для санитарно-курортного лечения. Других отправляют «поправить здоровью» за счет средств от предпринимательской деятельности или соцстраха. В любом случае у бухгалтера появляется еще одна забота.

Прежде всего, нужно запастись документами, которые подтверждали бы и необходимость отправить сотрудника на лечение, отдых, и сам факт его пребывания в санатории, доме отдыха, турбазе.

Бумажка к бумажке
Оплаченные путевки должны хранится в кассе учреждения, ответственным за них является кассир (п. 96 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н (далее – Инструкция № 25н)). Прием и выдачу путевок оформляют приходным (ф. 0310001) и расходным (ф. 0310002) кассовыми ордерами соответственно. Их регистрируют в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. 0310003) отдельно от документов по денежным средствам. Кроме того, понадобится и  приказ руководителя учреждения о выдаче путевок. Аналитический учет путевок ведут в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051), а операции по движению денежных документов отражают в Журнале по прочим операциям (ф. 0504071). Путевки, полученные безвозмездно, за счет средств ФСС и средств от предпринимательской деятельности также следует учитывать отдельно друг от друга.
Бухгалтеру также понадобятся:
– документ об оплате (если он есть);
– приходная накладная (если путевка приобретается за счет ФСС);
– медицинское заключение;
– решение комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию о выделении путевки и условиях ее оплаты (п. 7 постановления Правительства РФ от 21 апреля 2001 г. № 309, далее – Постановление № 309);
– заявление работника. Его составляют в произвольной форме. К примеру, так: «Прошу оплатить часть стоимости путевки в санаторий «Егерь» стоимостью 10 000 рублей. Деньги за путевку прошу перечислить: указать реквизиты»;
– при оплате путевки за счет средств ФСС: помимо заявления сотрудника понадобится «Справка для получения путевки» (ф. 070/у-04, утверждена приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 22 ноября 2004 г. № 256, далее – Приказ № 256). Ее оформляют при наличии  медицинских показаний с рекомендацией  санаторно-курортного лечения (п. 1.5 Приказа № 256). Срок действия этого документа – 6 месяцев;
– отрывной талон к санаторно-курортной путевке, который подтверждает пребывание сотрудника в санатории (п. 10 Постановления № 309).

Путевки за счет ФСС
Работникам учреждения за счет ФСС могут выдаваться путевки на:
– санаторно-курортное лечение и оздоровление для профилактики заболеваний;
– санаторно-курортное лечение в связи с необходимостью санаторного долечивания непосредственно после стационарного лечения заболеваний по закрытому перечню (заболевания беременных женщин групп риска, острый инфаркт миокарда, острое нарушение мозгового кровообращения, операции на сердце и магистральных сосудах, операции язвенной болезни желудка, двенадцатиперстной кишки, удаление желчного пузыря, операции по поводу панкреатита (панкреонекроза), сахарный диабет).
Надо сказать, что за счет средств ФСС предусмотрена оплата путевки сроком пребывания в российском санитарно-курортном учреждении не более 21 дня (п. 1 ст. 5 Закона от 19 декабря 2006 г. № 234-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год»). Для больных с заболеваниями и последствиями травм спинного и головного мозга – не более 42 дней.
Заметим, в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, стоимость одного дня пребывания в санаторно-курортном учреждении определяется с учетом этих коэффициентов.
Работодатель самостоятельно осуществляет расходы на полную или частичную оплату стоимости путевки, а затем уменьшает ЕСН на сумму таких трат (п. 2 ст. 243 НК РФ). При этом сумма ЕСН в каждом календарном месяце, подлежащего уплате в ФСС, должна уменьшаться на сумму начисленных в этом же периоде предусмотренных законодательством пособий (письмо Минфина России от 15 сентября 2004 г. № 03-05-02-04/16). В нашем случае, это оплата стоимости путевки.

Детские путевки
Статья 11 Закона № 234-ФЗ предусматривает, что за счет средства соцстраха производится полная или частичная оплата стоимости путевок для детей застрахованных граждан:
– в детские санатории и санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия, расположенные на территории Российской Федерации, продолжительностью пребывания 21 – 24 дня из расчета до 500 рублей на одного ребенка в сутки;
– в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря продолжительностью пребывания не более 24 дней в период школьных каникул в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.
Максимальный размер оплаты стоимости путевки на одного ребенка в сутки в детских санаториях и санаторных оздоровительных лагерях круглогодичного действия, расположенных в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, определяется с учетом этих районных коэффициентов.
В организованных органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации или органами местного самоуправления оздоровительных лагерях с дневным пребыванием детей и организацией двух- или трехразового питания за счет средств обязательного социального страхования производится оплата стоимости набора продуктов питания не более чем за 21 день пребывания в них детей застрахованных граждан в период школьных каникул исходя из фактически сложившихся цен в данном регионе.
При этом, если финансовое положение учреждения не позволяет оплатить стоимость путевок в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря самостоятельно, администрация должна представлять в исполнительные органы Фонда социального страхования копию сметы доходов и расходов, подтверждающую отсутствие ассигнований на эти цели. При осуществлении предпринимательской или иной приносящей доход деятельности – еще и справку об открытых счетах для учета операций со средствами, полученными от такой деятельности, копии выписок банков об остатках и движении средств на счетах (письмо ФСС РФ от 23 мая 2006 г. № 02-18/07-5008).

Налоги
Как следует из пункта 9 статьи 217 Налогового кодекса, НДФЛ не облагают стоимость путевки (для работников и их детей, не достигших 16 лет), приобретенной за счет средств ФСС и средств, остающихся после уплаты налога на прибыль. Однако в недавнем письме налоговой службы (письмо УФНС по г. Москве от 17 октября 2006 г. № 28-11/91207) инспекторы указали, что если сметой доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрены расходы на путевки в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплата стоимости путевок и лечения, произведенная за счет бюджетных средств, не подлежит налогообложению НДФЛ. Надо сказать, что судьи также поддерживают эту точку зрения (постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 июня 2004 г. по делу № А26-8901/03-27). Арбитры отвергли довод инспекторов, что раз у учреждения нет объекта обложения налогом на прибыль, у него отсутствует и источник компенсирования стоимости санаторно-курортной путевки. Служители Фемиды указали, что, если учреждение получило от главного распорядителя бюджетных средств бюджетное финансирование и из средств, которые остались после уплаты налога на прибыль, оплатило стоимость путевок, такие суммы не облагают НДФЛ.
Кроме того, все в том же письме УФНС по г. Москве от 17 октября 2006 г. № 28-11/91207 инспекторы высказали мнение, что наличия областных, муниципальных, региональных (а не федеральных*) законов уже достаточно для того, чтобы освободить стоимость путевки от обложения НДФЛ и ЕСН**. Хотя еще совсем недавно чиновники считали по-другому (письма ФНС России от 17 марта 2006 г. № 04-1-02/152@, УФНС по г. Москве от 15 ноября 2005 г. № 21-18/83922, УМНС по г. Москве от 5 февраля 2003 г. № 28-11/6953). Так, для государственных и муниципальных служащих существует Закон от 27 июля 2004 г. № 79-ФЗ. Он не предусматривает предоставления сотрудникам путевок. И чиновники полагали, что даже при наличии, к примеру, Закона города Москвы от 24 марта 2004 № 15 «О муниципальной службе в городе Москве» и Закона Ставропольского края от 1 марта 2005 г. № 4-кз, такие выплаты являются дополнительными, они не носят характера возмещения затрат, связанных с исполнением трудовых обязанностей. То есть не являются по своей сути компенсациями. Значит, со стоимости путевки следует исчислять НДФЛ и ЕСН в общем порядке.

Бюджетный учет
Поступление путевки в кассу отражают по дебету счета 0 201 05 510 «Поступления денежных документов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (030203730, 030204730, 030205730, 030209730, 030215730, 030216730, 030217730, 030218730, 030222730).
Выдача путевки из кассы отражается по дебету соответствующих аналитических счетов счета 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020803560, 020804560, 020805560, 020809560, 020815560, 020816560, 020817560, 020818560, 020822560) и кредиту счета 0 201 05 610 «Выбытия денежных документов».
Как показывает практика, основная сложность при отражении операций, связанных с путевками, возникает в том случае, когда их оплачивают за счет нескольких источников. Рассмотрим эту ситуацию.

Пример
Учреждение приобрело санаторно-курортную путевку стоимостью 15 000 руб., в том числе:
– за счет средств соцстраха – 9000 руб.;
– за счет работника – 2000 руб.;
– за счет прибыли учреждения – 4000 руб.

Если путевки приобретают за счет ФСС, следует применять код ЭКР 213 «Начисления на оплату труда» (письмо Минфина России от 14 апреля 2006 г. № 02-14-10/880). Возмещение стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников самим учреждением предусмотрено по статье ЭКР 212 «Прочие выплаты».

Операции по приобретению и использованию санаторно-курортной путевки будут отражены в бюджетном учете учреждения в следующем порядке:

Дебет 1 303 02 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»
Кредит 1 302 03 730
«Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»
– отнесены расходы по приобретению путевки за счет средств ФСС – 9000 руб.;

Дебет 2 401 01 290
«Прочие расходы»
Кредит 2 302 18 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам»
– отнесены расходы на путевку за счет приносящей доход деятельности – 4000 руб.;

Работник вправе погасить свою задолженность перед учреждением двумя способами. Либо за счет заработной платы:

Дебет 1 302 01 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»
Кредит 1 304 03 730
«Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда»
– из заработной платы сотрудника удержана часть стоимости путевки (основание – заявление работника) – 2000 руб.;

Тогда оплата путевки будет осуществляться так:
Дебет 1 304 03 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда»
Кредит 1 304 05 211
«Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по заработной плате»
– перечислено с лицевого счета учреждения в оплату стоимости путевки за счет средств работника – 2000 руб.;

Также работник вправе внести необходимую сумму в кассу учреждения по приходному кассовому ордеру. В данном случае полученные средства меняют свою квалификацию. Они становятся средствами во временном распоряжении. Значит, признак вида деятельности в разряде 18 номера счета бюджетного учета «1» меняется на «3»:

Дебет 3 201 04 510
«Поступления в кассу»
Кредит 3 304 01 730
«Увеличение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение»
– внесено в кассу работником – 2000 руб.;

Дебет 3 201 02 510
«Поступления денежных средств во временное распоряжение учреждения»
Кредит 3 201 04 610
«Выбытия из кассы»
– зачисление наличных денежных средств из кассы на счет во временном распоряжении – 2000 руб.;

Дебет 3 304 01 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение»
Кредит 3 201 02 610
«Выбытия денежных средств учреждения, поступивших во временное распоряжение»
– перечислены с лицевого счета полученные средства – 2000 руб.;

Перечисление денежных средств за счет ФСС отражают так:

Дебет 1 302 03 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»
Кредит 1 304 05 213
«Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по начислениям на оплату труда»
– перечислено с лицевого счета учреждения в оплату стоимости путевки за счет средств Фонда – 9000 руб.;

Перечисление денежных средств за счет приносящей доход деятельности:
Дебет 2 302 18 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам»
Кредит 2 201 01 610
«Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»
– оплата путевки по безналичному расчету за счет приносящей доход деятельности – 4000 руб.;

Дебет КГ. ФКР. 1 302 16 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по социальной помощи населению»
Кредит КГ. ФКР 1 304 05 262
«Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по пособиям по социальной помощи населению»
– оплачена путевка по безналичному расчету с единого счета.

А.Ю. Ильина, редактор-эксперт журнала «Бюджетный учет»