Составляем протокол разногласий по акту налоговой проверки

Штрафа по итогам ревизии можно избежать или хотя бы уменьшить его. Для этого нужно в письменном виде оформить свои возражения и передать их инспекторам. О том, как это сделать с максимальным эффектом, нам рассказала ведущий налоговый консультант аудиторской фирмы К.И. Ижевская.

По истечении десяти дней после окончания выездной проверки, инспекторы должны составить соответствующий акт (п. 1 ст. 100 НК РФ). Если руководитель учреждения не согласен с выводами проверяющих, он вправе в течение пятнадцати дней со дня получения документа представить письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом следует приложить документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений (п. 6 ст. 100 НК РФ).

За и против
К сожалению, многие учреждения и организации не представляют акт разногласий, полагая, что это пустая трата времени и что свои права следует отстаивать исключительно в суде. Действительно, переубедить контролеров довольно сложно. Но бывает и так, что ревизоры, ознакомившись с доводами учреждения, меняют свою точку зрения. Следовательно, служители Фемиды в дело не вовлекаются и тем самым экономится время, да и нервы бухгалтера тоже.
Руководитель инспекции (его заместитель) вправе рассматривать акт проверки, другие документы и материалы лишь по истечении времени для подачи возражений (п. 1 ст. 101 НК РФ). После этого решение должно быть вынесено в течение десяти дней.
Если же инспекторы проявят нетерпение, налогоплательщику от этого будет только лучше. Все дело в том, что при нарушении ревизорами порядка привлечения к ответственности, вышестоящее ведомство (или суд) могут отменить решение о штрафе (п. 14 ст. 101 НК РФ), так как налогоплательщик в этом случае лишается возможности «оправдаться» (постановления ФАС Северо-Западного округа от 27 ноября 2006 г. по делу № А52-1350/2006/2, от 10 ноября 2006 г. по делу № А56-35155/2005, Центрального округа от 17 января 2005 г. по делу № А-62-3974/2004).
Кроме того, если начальник налоговой инспекции проигнорирует возражения учреждения, оно может смело обращаться в судебные инстанции. В большинстве случаев арбитры поддержат налогоплательщика. Так, судьи встали на сторону организации, когда выяснили, что вместе с возражениями представлялись все необходимые документы, а инспекция их не приняла, либо не исследовала (постановления ФАС Северо-Западного округа от 27 января 2006 г. по делу № А56-7008/2005, от 17 февраля 2006 г. по делу № А56-25696/2005, Восточно-Сибирского округа от 17 ноября 2005 г. по делу № А74-1183/05-Ф02-5692/05-С1, от 28 апреля 2005 г. по делу № А19-21860/04-30-Ф02-1745/05-С1). Как видим, практика показывает, что возражения подавать все-таки нужно.

Не играйте с законом
Если у администрации учреждения была возможность урегулировать спор в досудебном порядке (представить возражения, объяснения и необходимые документы налоговикам), а она этого не сделала, арбитры вправе возложить на учреждение все судебные расходы (ст. 111 АПК РФ). И это вне зависимости от исхода заседания. Причем учреждение оплатит не только свои расходы, но и затраты инспекции (п. 35 информационного письма Президиума ВАС РФ от 13 августа 2004 г. № 82, постановления ФАС Дальневосточного округа от 14 февраля 2006 г. по делу № Ф03-А51/06-1/41, Западно-Сибирского округа от 13 марта 2006 г. по делу № Ф04-1090/2006 (20469-А27-40)). Конечно, при этом служители Фемиды примут и исследуют доказательства, которые не участвовали в деле до начала судебного заседания (п. 29 постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5). Это важно еще и тогда, когда представитель учреждения уверен, что инспекторы не примут во внимание возражения. В данном случае протокол разногласий можно оставить до суда. Кроме того, многие бухгалтеры полагают, что протокол разногласий, который подается в налоговую, нужен только для блезиру. Поэтому они советуют указывать в этом документе не все свои доводы. Самые веские аргументы лучше приберечь до суда. Тогда сотрудники инспекции будут лишены возможности аргументированно парировать неизученные сведения.

Составляем

Поскольку форма акта разногласий законодательно не определена, он составляется произвольно. Главное, чтобы были указаны основные реквизиты учреждения и инспекции, которая проводила проверку. А именно: наименование, ИНН, КПП, адрес, время проведения ревизии. Далее нужно указать те выводы инспекторов, с которыми учреждение не согласно. Здесь важно помнить следующее. Вы пишите не роман и не оду, поэтому суть должна быть изложена, по возможности, на первой странице протокола. Не стоит писать длинных текстов и перегружать их проводками и бесконечными ссылками на законодательные нормы (можно ограничиться самыми важными). Нужно постараться, чтобы все мысли были четко сформулированы. Если в возражении будет слишком много пространственных рассуждений, то налоговики прочитают в лучшем случае начало и конец. Ведь на самом деле важно только то, с чем фирма не согласна и чем обосновывает свою позицию.
Доводы в свою пользу следует подтвердить документально. Так, если проверяющие посчитали, что учреждение неправомерно приняло к вычету НДС, то стоит приложить копии счетов-фактур и книги продаж. Если есть информация об аналогичных делах в суде, то в тексте возражений она будет к месту. Неплохо описать происшедшую ситуацию, а копию постановления арбитров приложить к объяснению. Если дела были решены в пользу организаций, инспекторы лишний раз подумают над тем, налагать на учреждение штраф или нет. Ведь никому не хочется иметь бледный вид на заседании суда, выслушивая решение не в свою пользу.
В конце текста возражений надо сформулировать просьбу об исключении из акта конкретных пунктов, по которым вы не согласны с проверяющими. И, конечно, без автографа руководителя, главного бухгалтера и печати не обойтись. Примерная форма протокола возражений по акту налоговой проверки приведена ниже.