О «наличке» и не только

О порядке отражения наличных поступлений от реализации продукции, изготовленной за счет средств бюджета, мы попросили рассказать С.С. БЫЧКОВА – заместителя начальника отдела методологии исполнения бюджетов Департамента бюджетной политики Минфина России.

В связи с тем, что себестоимость продукции формируется за счет средств бюджета, принятие к учету продукции отражают на соответствующих счетах бюджетного учета с признаком «1» в первом разряде соответствующих счетов бюджетного учета. Также следует учитывать, что в цену реализации продукции включают НДС. Если заказчик рассчитывается с учреждением наличными деньгами, то сумма выручки от реализации продукции подлежит зачислению на счет по учету средств, поступающих от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, вне зависимости от того, подлежат ли эти средства (после уплаты налогов и сборов) зачислению в бюджет.

Внимание!
Для федеральных учреждений порядок перечисления наличных денег на счет по учету средств, поступающих от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, установлен приказом Минфина России от 21 сентября 2004 г. № 85н.

Бухгалтерский учет

Если средства от реализации продукции (после удержания налогов) не подлежат перечислению в бюджет.
Бухгалтерские записи будут такими:

Дебет ППП ФКР 1 401 01 130
«Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг»
Кредит ППП ФКР 1 105 07 440
«Уменьшение стоимости готовой продукции»
– списание продукции с баланса по ее себестоимости;

Дебет ППП КД 2 205 03 560
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг»
Кредит ППП КД 2 401 01 130
«Доход от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг»
– начисление дебиторской задолженности за ее реализацию с учетом суммы НДС (КД – код классификации доходов бюджетов РФ 3 02 01010 (01020, 01030, 01040, 01050) 01 (02, 03, 04, 05, 10) 0000));

Дебет ППП КД 2 401 01 130
«Доход от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг»
Кредит ППП КД 2 303 04 730
«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»
– увеличение кредиторской задолженности по НДС (КД – код классификации доходов бюджетов РФ 3 02 01010 (01020, 01030, 01040, 01050) 01 (02, 03, 04, 05, 10) 0000));

Дебет ППП КД 2 401 01 130
«Доход от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг»
Кредит ППП КД 2 303 03 730
«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль»
– увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль (КД – код классификации доходов бюджетов РФ 3 02 01010 (01020, 01030, 01040, 01050) 01 (02, 03, 04, 05, 10) 0000));

Дебет ППП КИВФ 2 201 01 510
«Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»
Кредит ППП КД 2 205 03 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг»
– поступление суммы от реализации продукции с учетом НДС на счет по учету внебюджетных средств;

Дебет ППП КД 2 303 04 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»
Кредит ППП КИВФ 2 201 01 610
«Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»
– перечисление НДС в бюджетную систему РФ;

Дебет ППП КД 2 303 03 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль»
Кредит ППП КИВФ 2 201 01 610
«Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»
– перечисление налога на прибыль в бюджетную систему РФ.

Если средства от реализации продукции подлежат перечислению в бюджет
Бухгалтерские записи будут такими:

Дебет ППП ФКР 1 401 01 130
«Доход от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг»
Кредит ППП ФКР 1 105 07 440
«Уменьшение стоимости готовой продукции»
– списание продукции с баланса по ее себестоимости;

Дебет ППП КД 1 205 03 560
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг»
Кредит ППП КД 1 401 01 130
«Доход от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг»
– начисление дебиторской задолженности за ее реализацию с учетом суммы НДС (КД – код классификации доходов бюджетов РФ 3 02 01010 (01020, 01030, 01040, 01050) 01 (02, 03, 04, 05, 10) 0000));

Дебет ППП КД 1 401 01 130
«Доход от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг»
Кредит ППП КД 1 303 04 730
«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»
– увеличение кредиторской задолженности по НДС (КД – код классификации доходов бюджетов РФ 1 13 03010 (03020, 03030, 03040, 03050) 01 (02, 03, 04, 05, 10) 0000 130));

Дебет ППП КИВФ 2 201 01 510
«Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»
Кредит ППП КД 2 303 05 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»
– поступление суммы от реализации продукции с учетом НДС на счет по учету внебюджетных средств (КД – код классификации доходов бюджетов РФ 3 02 01010 (01020, 01030, 01040, 01050) 01 (02, 03, 04, 05, 10) 0000));

Дебет ППП КД 2 303 05 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»
Кредит ППП КД 2 303 04 730
«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»
– начисление суммы НДС для его перечисления в федеральный бюджет;

Дебет ППП КД 2 303 04 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»
Кредит ППП КД 2 201 01 610
«Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»
– перечисление суммы НДС в федеральный бюджет со счета по учету внебюджетных средств;

Дебет ППП КД 1 303 04 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»
Кредит ППП КД 1 205 03 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг»
– уменьшение кредиторской задолженности по НДС (КД – код классификации доходов бюджетов РФ 1 13 03010 (03020, 03030, 03040, 03050) 01 (02, 03, 04, 05, 10) 0000));

Дебет ППП КД 2 303 05 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»
Кредит ППП КД 2 201 01 610
«Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»
– перечисление суммы от реализации продукции за вычетом суммы НДС со счета по учету внебюджетных средств на счет УФК № 40101 (КД – код классификации доходов бюджетов РФ 3 02 01010 (01020, 01030, 01040, 01050) 01 (02, 03, 04, 05, 10) 0000));

Дебет ППП КД 1 210 02 130
«Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг»
Кредит ППП КД 1 205 03 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг»
– поступление суммы от реализации продукции за вычетом суммы НДС на счет № 40101 (КД – код классификации доходов бюджетов РФ 1 13 03010 (03020, 03030, 03040, 03050) 01 (02, 03, 04, 05, 10) 0000)).

Внимательный читатель сразу заметит кажущееся противоречие, которое заключается в том, что в первом варианте доходы от реализации продукции облагаются налогом на прибыль, а во втором нет. На наш взгляд, средства от реализации продукции, которые подлежат перечислению в бюджет, не являются объектом налогообложения. Дело в том, что в целях налогообложения учреждения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников (п. 1 ст. 321.1 НК РФ), под которыми понимают:
– доходы, получаемые от юридических и физических лиц при реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав;
– внереализационные доходы.
Средства целевого финансирования не включаются в состав налогооблагаемой базы. Поскольку во втором варианте средства от реализации продукции не являются доходами учреждения (то есть не находятся в его распоряжении), они не включаются в базу по налогу на прибыль.