Мастер-класс по бюджетному учету

Не так давно в Москве прошел семинар, организованный ООО НПЦ «Бюджет-21». На нем были разобраны вопросы, которые, несомненно, возникают в процессе работы у многих бухгалтеров бюджетной сферы.

Сначала выступила Любовь Владимировна Журавлева, генеральный директор ООО НПЦ «Бюджет-21». Она поприветствовала слушателей, рассказала об основных моментах, которые будут рассмотрены на семинаре, и передала слово своему заместителю по методологии бюджетного учета Ульяновой Ирине Николаевне. Та, в свою очередь, «пробежалась» по основным изменениям, произошедшим с бюджетным учетом*, а затем плавно перешла к вопросу отражения наиболее интересных для бухгалтеров операций. Все нюансы учета были продемонстрированы с использованием программного комплекса ООО НПЦ «Бюджет-21», предназначенного для автоматизации бухгалтерий бюджетных учреждений.

Разберемся с «наличкой»
Ирина Николаевна напомнила, что с 1 января 2006 года бюджетополучатели должны отражать операции с наличными денежными средствами на вновь введенном счете 0 210 03 000 «Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств». А счет 0 306 00 000 «Расчеты по выплате наличных денег»** больше применять не следует. Он предусмотрен для органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов.
Лектор рассмотрела этот случай на примере. Предоставив в орган, осуществляющий кассовое обслуживание исполнения бюджетов, заявку для выплаты наличных денег с банковских счетов данного органа и с банковских счетов, открытых в кредитных организациях, бухгалтер учреждения делает запись:

Дебет 0 210 03 560
«Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»
Кредит 0 304 05 000 или 0 201 01 610
«Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов» или «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»;
 
При получении наличных денег по чекам в кассу учреждения (основание – приходный кассовый ордер):

Дебет 0 201 04 510
«Поступления в кассу»
Кредит 0 210 03 660
 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств».

Неиспользованные наличные денежные средства возвращают на банковские счета органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджетов, и на банковские счета, открытые в кредитных организациях. Бухгалтеру, на основании расходного кассового ордера, квитанции к объявлению на взнос наличными, нужно сделать такую проводку:

Дебет 0 210 03 560
«Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»
Кредит 0 201 04 610
«Выбытие из кассы».

Получив выписку с лицевого (банковского) счета о восстановлении кассовых расходов на ее основании в учете делают проводку:

Дебет 0 304 05 000 или 0 201 01 510
«Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов» или «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»
Кредит 0 210 03 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств».

Санкционирование
На счетах раздела 5 «Санкционирование расходов бюджетов» изменен порядок отражения в бюджетном учете внесенных изменений в лимиты бюджетных обязательств ПБС и полученных лимитов бюджетных обязательств.
Суммы увеличения отражаются со знаком «плюс», а суммы уменьшения – с «минусом». Другими словами, корректировка принятых бюджетных обязательств текущего года в сторону уменьшения отражается аналогично записи по их принятию, но со знаком «минус».
Эту ситуацию Ирина Николаевна также разобрала на примере.
Учреждение заключает договор на оказание услуг связи на сумму 1000 рублей. Фактически стоимость услуг составила 850 рублей.
Бухгалтер сделает записи:
Дебет 0 501 03 221
«Лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет услуг связи»
Кредит 502 01 221
« Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет услуг связи»
– 1000 руб.;

Дебет 0 501 03 221
«Лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет услуг связи»
Кредит 0 502 01 221
«Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет услуг связи»
– произведена корректировка принятых бюджетных обязательств текущего года: 150 руб. со знаком «минус».

Внимание!
С 1 января 2006 года основные средства, как и остальные объекты, учитывают в рублях и копейках. На счете учета основных средств отражают средства, находящиеся не только в эксплуатации, но и в запасе, на консервации, сданные в аренду. Кроме того, теперь выдачу в эксплуатацию основных средств стоимостью до 1000 рублей отражают по дебету счета 0 401 01 271 «Расходы на амортизацию основных средств» и кредиту счета 0 101 00 000 «Основные средства».

Модернизация или запчасти?
Участников семинара очень интересовал вопрос, что следует понимать под модернизацией и как отражать такие операции в учете. Лектор, руководствуясь письмом Федерального казначейства от 27 июня 2006 г. № 42-7.1-15/2.2-265, дала подробные объяснения. Так, к работам по модернизации относят работы, вызванные:
– изменением технологического или служебного назначения оборудования (иного объекта амортизируемых основных средств);
– повышенными нагрузками;
– новыми качествами.
В случае модернизации допускается изменение первоначальной стоимости объектов основных средств (п. 13 Инструкции № 25н).
Замену приспособлений и принадлежностей (например, монитора, системного блока), выполняющих свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно, нельзя рассматривать как модернизацию объектов основных средств, на которых осуществляется указанная замена. Ирина Николаевна отметила: операции по замене составляющих и комплектующих частей объектов ОС рассматривают как использование прочих материалов при осуществлении текущего (капитального) ремонта. Следовательно, расходы по их приобретению подлежат планированию и отражению по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» ЭКР бюджетов РФ.
Операции по замене составляющих и комплектующих частей объектов ОС отражают следующими записями:

Дебет 0 206 22 560
«Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам на приобретение материальных запасов»
Кредит 0 304 05 340
«Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению материальных запасов»
– предварительная оплата поставки запасных частей для ремонта основных средств;

Дебет 0 105 06 340
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов»
Кредит 0 302 22 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
– оприходование запасных частей;

Дебет 0 302 22 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
Кредит 0 206 22 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам на приобретение материальных запасов»
– зачет предварительной оплаты в состав расчетов с поставщиком;

Дебет 0 302 22 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
Кредит 0 304 05 340
«Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению материальных запасов»
– окончательный расчет с поставщиком;

Дебет 0 401 01 272
«Расходование материальных запасов»
Кредит 0 105 06 440
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов»
– отражение списания запасных частей, использованных для ремонта.

Внимание!
Затраты по приобретению принтеров, которые отражаются как объекты основных средств, планируются и осуществляются по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» экономической классификации расходов бюджетов РФ.

Возмещение ущерба
Одним из последних вопросов, которые разобрала лектор, был порядок отражения перечисления в бюджет средств возмещения причиненного учреждению ущерба, которые поступили:
– на лицевой счет по операциям со средствами, полученными от приносящей доход деятельности, открытый в органе, осуществляющем кассовое исполнение бюджета;
– на счет по учету средств бюджета, открытый в кредитной организации.

Пример
На балансе учреждения числится задолженность по недостачам основных средств в сумме 10 000 руб., которая возмещается виновным лицом.
При поступлении возмещения на лицевой счет по операциям со средствами, полученными от приносящей доход деятельности, открытый в органе, осуществляющем кассовое исполнение бюджета, или на счет по учету средств бюджета, открытый в кредитной организации, делают запись:

Дебет 0 201 01 510
«Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»
Кредит 0 209 01 560
«Уменьшение дебиторской задолженности по недостачам основных средств».

При перечислении средств в бюджет следует сделать проводку:

Дебет 0 210 02 410
«Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов, по поступлениям в бюджет от реализации основных средств»
Кредит 0 201 01 610
«Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов».

А.Ю. Ильина, редактор-эксперт журнала «Бюджетный учет»

* В № 3, 4, 5, 8 «Бюджетный учет» освещал данный вопрос.
** Ранее этот счет был рекомендован письмом Минфина России от 18 марта 2005 г. № 02-14-10а/462, Федерального казначейства № 42-7.1-01/5.1-58