Методика учета по Инструкции № 25н

Об особенностях реализации учетной процедуры в учреждениях с учетом специфики их деятельности – наш постоянный автор С.В. СИВЕЦ

Бюджетный учет осуществляется на основании части III Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н  (далее – Инструкция № 25н), а также ее раздела «Порядок применения Плана счетов бюджетного учета» и приложений. Рассмотрим отдельные положения методики учета.

Основные средства
К основным средствам относятся материальные объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев (независимо от стоимости объектов), которые используются в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения. Сюда же относится имущество казны Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований. При этом основные средства могут находиться:
• в эксплуатации;
• в запасе;
• на консервации;
• в аренде.
Ежегодно необходимо включать в состав основных средств капитальные вложения в многолетние насаждения средств в сумме, относящейся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. Кроме того, арендаторы учитывают в составе собственных основных средств необходимо учитывать законченные капитальные вложения в арендованные ими здания, сооружения, оборудование и другие объекты основных средств, если иное не предусмотрено договором аренды (например, полное возмещение капитальных вложений арендодателем).
Согласно пункту 48 Инструкции № 25н к основным средствам не относятся:
• предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;
• предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта, от 26 декабря 1994 г. № 359, далее – ОКОФ. 

«В соответствии с требованиями бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации к основным фондам не относятся:
- орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и прочие орудия лова) независимо от их стоимости и срока службы;
- бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и прочее);
- специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа), независимо от их стоимости; сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным фондам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства - изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, воздушные фурмы, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п. – независимо от их стоимости;
- специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;
- форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам предприятия, одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях, состоящих на бюджете, независимо от стоимости и срока службы;
- временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;
- тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах или осуществления технологических процессов стоимостью в пределах лимита, установленного Минфином России;
- предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;
- молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также ездовые и сторожевые собаки, подопытные животные;
- многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.»

К основным средствам не относятся также материальные объекты, числящиеся как готовая продукция на складах учреждения (счет 0 105 07 000 «Готовая продукция»), сданные в монтаж или подлежащие монтажу (счет 0 106 01 000 «Капитальные вложения в основные средства»), находящиеся в пути (счет 0 107 01 000 «Основные средства в пути»), числящиеся на балансе учреждения в качестве капитального строительства (счет 0 106 01 000 «Капитальные вложения в основные средства»).

Объекты основных средств, находящиеся в пользовании учреждения на основании договора аренды (за исключением финансовой аренды с правом выкупа, если иное предусмотрено договором) учитываются на забалансовом счете 01 «Арендованные основные средства» по стоимости, указанной в акте приема-передачи имущества, являющегося неотъемлемой частью договора аренды. Аналитический учет арендованного имущества осуществляется в разрезе собственника, субарендатора и инвентарного номера и отличительных производственных номеров объектов (агрегатов) объектов пользования, указанных арендатором (субарендатором) в документах передачи имущества.
Объекты основных средств, находящиеся в пользовании учреждения на основании договора безвозмездного пользования, учитываются на дополнительном забалансовом счете «Основные средства в безвозмездном пользовании» по стоимости, указанной в акте приема-передачи имущества, являющегося неотъемлемой частью договора. Аналитический учет данного имущества осуществляется в разрезе собственника с указанием инвентарного номера, указанного собственником и отличительных производственных номеров объектов (агрегатов) объектов пользования, указанных собственником в документах передачи имущества.

Аналитический учет принятых к учету основных средств осуществляется:
по объектам, стоимостью до 1000 рублей включительно – на основании оборотной ведомости по нефинансовым активам (ф. 0504035);
по библиотечному фонду – на основании реестра по форме, принятой в учете учреждения ;
по основным средствам более 1000 рублей, за исключением библиотечного фонда и драгоценных и ювелирных изделий, – на инвентарных карточках (ф.0504031, ф.0504032).

Капитальные вложения
На счете 0 106 01 000 «Капитальные вложения в основные средства» формируется первоначальная стоимость, по которой позже основные средства принимаются к учету (п. 12 Инструкции № 25н). Здесь же учитываются объекты, подлежащие обязательной государственной регистрации и отвечающие критериям основных средств, до момента государственной регистрации. Кроме того, в составе собственных капитальных вложений учитываются вложения:
• в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты основных средств, числящихся на забалансовом счете учреждения;
• в основные средства, находящиеся в пользовании по договору безвозмездного пользования.
Исключение – иные условия договора аренды (пользования). При этом необходимо обеспечить раздельный учет капитальных вложений с внесением соответствующих записей в регистры учета основных средств по объектам, учитываемым как на балансовых, так и на забалансовых счетах.
При прекращении договора аренды или договора пользования учреждение передает арендодателю (субарендатору), собственнику бывшие в пользовании объекты имущества в рамках указанных договоров. Капитальные вложения, произведенные в передаваемые объекты учреждением в период пользования (действия договора), указываются в акте приема-передачи отдельно.
При приобретении, сооружении и изготовлении объектов основных средств их первоначальная стоимость определяется как сумма фактических вложений. Сумма НДС, предъявленная поставщиками или подрядчиками, не учитывается только в том случае, если основное средство предназначено для использования в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой налогом на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации.
При получении основного средства безвозмездно и безвозвратно от других бюджетных учреждений Российской Федерации, а также от муниципальных и государственных организаций учет объектов основных средств осуществляется по балансовой стоимости объекта, указанной передающей стороной, с одновременным отражением в учете сумм начисленной амортизации.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных учреждением по договору дарения, признаются их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.
Для целей формирования стоимости объекта учета под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 14 Инструкции № 25н). Текущая рыночная стоимость определяется на основании:
• мониторинга цен, проведенного постоянно действующей комиссией учреждения, утвержденной на основании приказа (распоряжения) по учреждению (далее – Комиссия);
• акта дарения (пожертвования) иного документа, подтверждающего факт безвозмездной передачи имущества, при условии наличия в документе  текущей рыночной стоимости объекта.

Обратите внимание!
Капитальные вложения в многолетние насаждения включаются в состав основных средств ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, расширения, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (пункт 13 Инструкции № 25н).
Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бюджетному учету (п. 17 Инструкции № 25н). При этом возникшие суммовые разницы отражаются до принятия на учет основного средства в составе вложений, формирующих первоначальную стоимость основного средства.
Аналитический учет капитальных вложений в основные средства (счет 010601000) осуществляется в многографной карточке (ф. 0504054) в разрезе формируемых объектов основных средств и видов (кодов) затрат по каждому строящемуся (реконструируемому, модернизируемому и т.п.), приобретаемому объекту.
Справочник видов (кодов) расходов, используемый при формировании вложений в нефинансовые активы, разрабатывается главным бухгалтером учреждения и утверждается руководителем.
Перечень видов (кодов) расходов может расширяться (изменяться) по необходимости в течение финансового года на основании распорядительного документа по бухгалтерской службе учреждения.

Амортизация основных средств
Начисление амортизации по объектам основных средств производится ежемесячно в порядке, предусмотренном Инструкцией, иными нормативными документами (письмо Минфина РФ от 13 апреля 2005 г. № 02-14-10а/721), а именно – линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и срока полезного использования этого объекта.
Определение срока полезного использования объекта основных средств производится при принятии этого объекта к бухгалтерскому учету. Срок полезного использования устанавливается по верхней границе амортизационной группы (Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства России от 1 января 2002 г. № 1), к которой относится соответствующий объект, или на основании заключения Комиссии, при принятии на учет объекта. Комиссия устанавливает срок полезного использования (срок эксплуатации) исходя из технического состояния объекта и на основе технической документации (техпаспорта и других документов).

Инвентарный объект
Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект. Каждому объекту, кроме объектов стоимостью до 1000 рублей включительно, а также библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер согласно утвержденному по учреждению положению о присвоении инвентарных номеров объектам учета.
При невозможности обозначения инвентарного номера на объекте основных средств в случаях, определенных требованиями его эксплуатации, присвоенный ему инвентарный номер применяется в целях бюджетного учета с отражением в соответствующих регистрах бюджетного учета без нанесения на объект основного средства (подробности – в журнале «Бюджетный учет» № 5, стр. 32)
Перечень имущества, условия эксплуатации, не позволяющие наносить инвентарные номера, разрабатывается Комиссией и утверждается руководителем.
Объекты основных средств стоимостью не более 1000 рублей за единицу принимаются к учету на основании первичного документа (перечень первичных документов для этого случая Инструкцией № 25н не ограничен)  и учитываются без присвоения им инвентарного номера. По мере передачи указанных объектов в эксплуатацию они списываются с балансового учета учреждения. При этом для обеспечения сохранности организуется контроль за движением «малоценных» основных средств и учет на организованном учреждением дополнительном забалансовым счете. Номер счета желательно указать в разработанном учреждением положении о порядке учета за балансом объектов основных средств, находящихся в пользовании учреждения.

В организационно-распорядительном документе, регулирующем работу бухгалтерии учреждения, нужно обязательно указать порядок:
• распечатки инвентарных карточек основных средств (ф. 0504031, ф.0504032) и иных документов по учету основных средств (ф. 0504033 – 0504035);
• присвоения инвентарных номеров;
• нанесения инвентарных номеров на объекты учета;
• учета библиотечного фонда;
• списания объектов основных средств и согласования списания по ветхости и (или) по факту невозможности дальнейшего его использования.
Также самостоятельно вы должны определить особенности:
• учета на балансе объектов основных средств – вычислительная техника, компьютеры (автоматизированные рабочие места – АРМ) и прочих основных средств относительно комплектности объектов учета;
• аналитического учета по объектам основных средств (наименование, материально-ответственные лица, места хранения, территориальное нахождение объекта с учетом особенностей исчисления и уплаты налога на имущество организаций согласно налоговому законодательству), а также в разрезе группировки видов учета;
• учета имущества казны;
• учета операций, связанных с централизованными поставками и безвозмездной передачей. Особенно эти положения важны для учреждений, имеющих обособленные подразделения.

Материальные запасы
К материальным запасам учреждения относятся:
• предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;
• предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с ОКОФ (Введение);
• готовая продукция.
Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости (п. 49 Инструкции № 25н). Фактическая стоимость материальных запасов формируется в зависимости от того, каким образом материальный запас оказался на складе учреждения.

Приобретение за плату
Фактическую стоимость материальных запасов формируют:
• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• расходы, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.
При этом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные учреждению поставщиками и подрядчиками, не учитываются при условии приобретения, создания (изготовления) материальных активов в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС.

Создание (изготовление)
Фактическую стоимость материальных запасов формируют затраты, связанные с созданием, изготовлением этих активов (п. 51 Инструкции № 25н).

Безвозмездно или после выбытия имущества
Фактическую стоимость  необходимо определять исходя из текущей рыночной стоимости, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Текущая рыночная цена формируется на дату принятия материальных запасов  к бухгалтерскому учету  и равна сумме денежных средств, которая могла быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 52 Инструкции № 25н).
 Текущая рыночная стоимость может быть определена на основании:
• мониторинга цен, проведенного Комиссией;
• акта дарения (пожертвования) или иного документа, подтверждающего факт безвозмездной передачи имущества, при условии наличия в документе  текущей рыночной стоимости объекта.
Обратите внимание!
При безвозмездном поступлении материальных запасов от бюджетных учреждений Российской Федерации, а также от государственных и муниципальных организаций осуществляется исходя из фактической стоимости, с учетом сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 52 Инструкции № 25н).

Материальные запасы, стоимость которых согласно договору определяется в условных единицах, отражают в учете в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центробанка Россит, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету. Суммовые разницы, возникающие при оплате подобных договоров, включаются в фактическую стоимость материального запаса до принятия его к бюджетному учету.

Формирование фактической стоимости материальных запасов осуществляется на следующих счетах бюджетного учета:

• в случае их приобретения или безвозмездного получения, за исключением централизованной поставки, без дополнительных расходов, связанных с их приобретением (получением) и приведением в состояние, пригодное для использования, – на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» в разрезе номенклатуры объектов учета, материально ответственных лиц и мест хранения;

• в случае приобретения, создания (изготовления) и безвозмездного получения при условии наличия расходов, связанных с их приобретением (получением) и приведением в состояние, пригодное для использования, – на счете 0 106 04 000 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)» в разрезе формируемых объектов учета и видов (кодов) затрат по каждому приобретаемому, создаваемому (изготавливаемому) материальному запасу;

• в случае получения в рамках централизованного снабжения – на счете 0 106 04 000 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)» в разрезе переданных объектов учета и видов (кодов) затрат по каждому получаемому материальному запасу;
• в случае изготовления, в том числе собственными силами учреждения (хозяйственным способом), имущества, учитываемого в составе материальных запасов, а также изготовления готовой продукции – на счете 0 106 04 000 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)» в разрезе изготавливаемых объектов учета и видов (кодов) затрат по каждому создаваемому материальному запасу.

Неотфактурованные поставки
Неотфактурованные поставки учитываются в сумме поступивших ценностей, определенной исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Аналитический учет
Аналитический учет вложений в материальные запасы осуществляется в многографной карточке (ф. 0504054). Принятие на учет сформированных по фактической стоимости материальных запасов осуществляется на основании требования-накладной (ф. 0306015) или иного документа утвержденного по учреждению для отдельных операций согласно разработанным положениям по учету материальных запасов. Аналитический учет материальных запасов ведется с применением материального отчета ответственных лиц и мест хранения.
Учет осуществляется по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» в разрезе групп с учетом специфики исполнения соответствующего уровня бюджета бюджетной системы Российской Федерации.
Особенности формирования стоимости объектов учета материальных запасов, вытекающих из специфики хозяйствования учреждения, разрабатываются и утверждаются главным бухгалтером по согласованию с руководителем учреждения.
Относительно особенности реализации исполнения бюджетов на соответствующем уровне, например, группы «Прочие материальные запасы» счет 0 105 00 000 «Материальные запасы» часто подразделяется на дополнительные :
• запасные части;
• хозяйственные материалы;
• горюче-смазочные материалы;
• прочие.
Подобное расширение группировки объектов учета отражается на соответствующих счетах бюджетного учета с расширенным (дополненным) кодом аналитического учета относительно группировки (п. 9 Инструкции № 25н).

Пример 1.
Согласно Инструкции № 25н –прочие материалы – счет 0 105 05 000,
Согласно дополнительной группировки прочие материалы разделены на:
• запасные части – счет 0 105 051 000;
• хозяйственные материалы – счет 0 105 052 000,
и т.д.

Отметим, что право расширять подобным образом рабочий план счетов имеют органы государственной власти, органы управления государственных внебюджетных фондов, органы управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органы местного самоуправления.

Готовая продукция
Для учреждений, занимающихся изготовлением готовой продукции, рекомендуется отдельно прописывать особенности формирования стоимости изготавливаемой продукции с учетом порядка отражения в учете операций на дату принятия к учету (на склад) и на каждую дату операций по выбытию (внутреннему перемещению).
Необходимость рассматривания в отдельности данного порядка вытекает из того, что по методологии бюджетного учета стоимость готовой продукции формируется по фактической стоимости материального запаса. Определить фактическую стоимость можно только по факту отражения в учете всех соответствующих затрат (прямых и накладных), то есть по результатам текущего отчетного месяца, с одной стороны, а операции по поступлению и выбытию готовой продукции необходимо формировать в течение месяца – с другой. Таким образом, возникает необходимость установить некоторые внутренние правила отражения в учете операций по готовой продукции в момент (на дату) отсутствия сформированной фактической стоимости, которые определяются учреждением.
Обычно для разрешения данного вопроса применяется метод формирования внутри месяца операций по так называемой нормативно-плановой (калькуляционной) себестоимости с дальнейшим  корректированием всех операций на выявленные по результатам отчетного месяца отклонения между нормативно-плановой себестоимостью и фактической. Незавершенное производство отражается в виде остатков на счете «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)» в составе:
• прямых расходов;
• прямых и накладных расходов,
а также:
• в нормируемых величинах;
• в фактической стоимости.

Товары
В Инструкции № 25н отсутствует понятие товара (материальных запасов, приобретаемых  для целей перепродажи), а вместе с тем отсутствуют и иные понятия, связанные с отражением операций по товарам:
•  наценка;
• реализация товаров;
• издержки обращения;
• другие «специфичные» расходы.

Данное положение совершенно обоснованно, и прежде всего тем, что бюджетные учреждения не созданы для целей извлечения дохода – прибыли, и тем не менее, создают определенные трудности в учете. В частности, учреждениям, задействованным в торговой деятельности, необходимо организовать за балансом дополнительный учет, который позволит обеспечить реализацию расчета реализованного наложения, а также раздельный учет для целей налогообложения (единый налог на вмененный доход, доходы, облагаемые и не облагаемые НДС).

Списание материальных запасов
Порядок определения стоимости списываемых (выбываемых, в том числе и по внутреннему перемещению) материальных запасов в разрезе учетных групп определен пунктом 55 Инструкции № 25н, это:
• фактическая стоимость каждой единицы;
• средняя фактическая стоимость.
При этом оценка материальных запасов по средней фактической стоимости производиться по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающейся, соответственно из средней фактической стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение текущего месяца на дату списания (отпуска).

Расчеты с дебиторами и кредиторами
Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из первичных учетных документов, отражающих хозяйственные операции. Порядок формирования операций по расчетам устанавливается Инструкцией № 25н. При этом учреждение должно выбрать способ реализации требований методологии по формированию аналитического учета в разрезе контрагентов:
• путем формирования аналитики в журнале операций (ф. 0504071)
или
• в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051).
Способ группировки контрагентов на аналитическом уровне с учетом особенности структуры учреждения и структуры бухгалтерской службы учреждение также выбирает самостоятельно. Так же, как и порядок формирования расчетов по полученным займам и кредитам с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов, особенно в части первичных документов, признаваемым таковыми для отражения соответствующих операций в учете и организации аналитического учета).

Администрирование доходов
Порядок отражения администраторами соответствующих поступлений в бюджет начисления расчетов по администрируемым поступлениям включает:
• перечень первичных документов и порядок их поступления в бухгалтерскую службу по методу «начисления», то есть в момент возникновения обязательства перед бюджетом по соответствующим поступлениям;
• особенности отражения распределения поступлений по соответствующим администрируемым уровням бюджета бюджетной системы Российской Федерации;
• отражение кассового исполнения (зачисление поступлений) в доход соответствующего уровня бюджета бюджетной системы Российской Федерации.

Прочие дебиторы и претензии выставленные
Расчеты с прочими дебиторами и по претензиям выставленным отражаются в учете и отчетности исходя из цен, предусмотренных договорами, и сложившихся остатков по расчетам.

Аналитический учет
Аналитический учет расчетов с дебиторами по доходам в рамках деятельности, приносящей доход, может формироваться в разных разрезах:
• за оказанные услуги;
• за выполненные работы;
• за реализованную готовую продукцию;
• за материальные запасы.

Пример 2.
Порядок формирования аналитики по группам контрагентов:
• население;
• организация;
• предприниматель.
Порядок формирования расчетов в разрезе просроченных платежей – необходимое условие для:
• обеспечения контроля за своевременностью поступлений доходов;
• формирования исполнения сметы;
• организации резерва по сомнительным долгам в части налогового учета.
Порядок учета расчетов с подотчетными лицами:
• внутренние положения о согласовании заявлений на выдачу денежных средств под отчет;
• сроки представления авансовых отчетов;
• порядок предъявления претензии по просроченным подотчетным суммам;
• порядок удержаний и возмещения выставленных претензий и т.п.)
Порядок организации дополнительного аналитического учета по обязательствам (по аналогии с дебиторской задолженностью):
• просроченная;
• пени;
• штрафы;
• претензии;
• виды обязательств.

Порядок отражения расчетов по выданным денежным документам
В отличие от расчетов с денежными средствами, выданными под отчет, регулируемыми Порядком ведения кассовых операций, утвержденным 22 сентября 1993 г. № 40, операции по выдаче денежных документов регулируются внутренними положениями по учреждению. Расчеты по выданным денежным документам также формируются по соответствующим аналитическим счетам счета 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами», но в аналитическом разрезе в отдельных карточках средств и расчетов.