Минфин утвердил порядок перехода

В Письме Минфина России от 23 июня 2006 г. № 02-14-10а/1641 определены правила перехода на Инструкцию № 25н. Согласно письму перенос остатков по старому плану счетов на остатки по новому плану счетов производится в межотчетный период. Бухгалтерские операции по переводу остатков по счетам оформляются Справкой (ф. 0504833), установленной Инструкцией № 25н. При переносе остатков следует помнить, что произошли изменения по 18-му разряду номера счета плана счетов бюджетного учета. В соответствии с этими изменениями остатки по счетам с кодом вида деятельности «2» – предпринимательская и иная деятельность, приносящая доход и «3» – деятельность за счет целевых средств и безвозмездных поступлений в 18-ом разряде номера счета плана счетов бюджетного учета, установленного Инструкцией № 70н должны быть отражены по счетам с кодом вида деятельности «2» – приносящая доход деятельность в 18-м разряде номера счета плана счетов бюджетного учета, установленного Инструкцией № 25н. Кроме этого, остатки по счетам с кодами вида деятельности «1», «2», «3» – в 18-м разряде номера счета плана счетов бюджетного учета, установленного Инструкцией № 70н в части денежных средств учреждения во временном распоряжении и расчетов по средствам, полученным во временное распоряжение, должны быть отражены по счетам с кодом вида деятельности «3» – деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении в 18-м разряде номера счета плана счетов бюджетного учета, установленного Инструкцией № 25н. Остатки на 1 января 2006 года по счету 2 302 07 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг» составили 60 000 руб., а по счету 3 302 07 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате  прочих услуг» 20 000 руб. Перенос остатков в Справке (ф. 0504833) будет отражен следующим образом: Дебет 2 302 07 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг» Кредит 2 302 09 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг» – перенос остатков по счету 2 302 07 000 – 60 000 руб.;Дебет 3 302 07 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг» Кредит 2 302 09 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг» – перенос остатков по счету 3 302 07 000 – 20 000 руб.Амортизация Согласно пункту 5.5 Приказа Минфина России от 24 февраля 2005 г. № 26н амортизация по прочим основным средствам отражалась на счете 0 104 06 000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря». В Инструкции № 25н предусмотрен отдельный счет для учета амортизации прочих основных средств – 0 104 07 000 «Амортизация прочих основных средств».

Пример 2 На 1 января 2006 года остаток по счету 1 104 06 000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря» составил 45 000 руб. Сумма амортизации, начисленной по прочим основным средствам, составила 20 000 руб. Перенос остатков в Справке (ф. 0504833) будет отражен следующим образом:

Дебет 1 104 06 000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря» Кредит 1 104 07 000 «Амортизация прочих основных средств» – разделение остатка по счету 1 104 06 000 – 20 000 руб.

Перенос оборотов
При внедрении Инструкции № 25н в течение 2006 года наряду с входящими остатками по счетам бюджетного учета на 1 января 2006 года подлежат отражению в соответствии с положениями Инструкции № 25н и сложившиеся по счетам бюджетного учета обороты. Бухгалтерские записи по отражению оборотов по счетам бюджетного учета в соответствии с положениями Инструкции № 25н оформляются Справкой (ф. 0504833).

Пример 3
К моменту перехода на Инструкцию 25н обороты по счету 1 105 05 340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» составили 18 000 руб., а обороты по счету 1 105 05 440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов» 12 000 руб. Перенос остатков в Справке (ф. 0504833) будет отражен следующим образом:

Дебет 1 105 06 340
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов»
Кредит 1 105 05 340
Увеличение стоимости прочих материальных запасов»
– перенос оборотов по счету 1 105 05 340 – 18 000 руб.;

Дебет 1 105 05 440
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов»
Кредит 1 105 06 440
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов»
– перенос оборотов по счету 1 105 05 440 – 12 000 руб.

В Письме  Минфина определено, что отражение оборотов по счетам бюджетного учета в соответствии с положениями Инструкции № 25н в части формирования первоначальной стоимости основных средств в рублях и копейках применяется только в отношении основных средств, приобретенных (полученных безвозмездно) начиная с 1 января 2006 года.

Пример 4
До перехода на Инструкцию № 25н учреждение приобрело оборудование стоимостью 56 840,80 руб. Копейки в соответствии с Инструкцией № 70н были отражены на счете 1 401 01 280 «Прочие расходы».

Дебет 1 401 01 280
«Прочие расходы»
Кредит 1 106 01 410
«Уменьшение капитальных вложений в основные средства»
– стронировочная запись – 0,80 руб.;

Дебет 1 101 04 310
«Увеличение стоимости машин и оборудования»
Кредит 1 106 01 410
«Уменьшение капитальных вложений в основные средства»
– включение в стоимость оборудования копеек в соответствии с нормами Инструкции № 25н – 0,80 руб.

Вновь вводимые обороты по счетам бюджетного учета принимаются к бюджетному учету в соответствии с требованиям Инструкции № 25н посредством осуществления дополнительных бухгалтерских операций по соответствующим счетам плана счетов бюджетного учета, утвержденного Инструкцией № 25н. Бухгалтерские записи по введению дополнительных оборотов по счетам бюджетного учета оформляются Справкой (ф. 0504833).
        В Инструкции № 25н стоимость основных средств до 1000 рублей при передаче их в эксплуатацию списывается на счет 0 401 01 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов». Ранее стоимость таких основных средств отражалась на счете 0 401 01 172 «Доходы от реализации активов».

Пример 5
До перехода на Инструкцию № 25н учреждение приобрело хозяйственный инвентарь стоимостью 8000 руб. Стоимость единицы хозяйственного инвентаря – 800 руб. Инвентарь передан в эксплуатацию.

Дебет 1 401 01 172
«Доходы от реализации активов»
Кредит 1 101 06 410
«Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря»
– стронировочная запись – 8000 руб.;

Дебет 1 401 01 271
«Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»
Кредит 1 101 06 410
«Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря»
– списание стоимости хозяйственного инвентаря в соответствии с нормами Инструкции № 25н – 8000 руб.

Мягкий инвентарь и посуда
В соответствии с Инструкцией № 25н мягкий инвентарь и посуда учитываются в составе материальных запасов, ранее они учитывались в составе основных средств. В инструкции № 70н по мягкому инвентарю и посуде амортизация не начислялась. Согласно пункту 15 Приложения 1 Инструкции № 70н стоимость мягкого инвентаря и посуды до 1000 рублей при передаче их в эксплуатацию не списывалась на счет 0 401 01 172 «Доходы от реализации активов». Рассмотрим перевод данных активов из основных средств в материальные запасы.

Пример 6
На 1 января 2006 года остаток по счету 1 101 08 000 «Мягкий инвентарь» составил 25 000 руб. Перенос остатков в Справке (ф. 0504833) будет отражен следующим образом:

Дебет 1 105 05 000
«Мягкий инвентарь»
Кредит 1 101 08 000
«Мягкий инвентарь»
– перенос остатка по счету 1 101 08 000 – 25 000 руб.

Пример 7
До перехода на Инструкцию № 25н учреждением приобретено спецодежды на сумму 14 000 руб. Перенос оборотов в Справке (ф. 0504833) будет отражен следующим образом:

Дебет 1 106 01 310
«Увеличение капитальных вложений в основные средства»
Кредит 1 302 17 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
– сторнировочная запись – 14 000 руб.;

Дебет 1 101 08 310
«Увеличение стоимости мягкого инвентаря»
Кредит 1 106 01 410
«Уменьшение капитальных вложений в основные средства»
– сторнировочная запись – 14 000 руб.;

Дебет 1 302 17 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
Кредит 1 304 05 310
«Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению основных средств»
– сторнировочная запись – 14 000 руб.;

Дебет 1 105 05 340
«Увеличение стоимости мягкого инвентаря»
Кредит 1 302 22 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
– поступление спецодежды – 14 000 руб.;

Дебет 1 401 01 272
«Расходование материальных запасов»
Кредит 1 105 05 440
«Уменьшение стоимости мягкого инвентаря»
– списание спецодежды – 14 000 руб.;

Дебет 1 302 22 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
Кредит 1 304 05 340
«Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению материальных запасов»
– расчеты по спецодежде – 14 000 руб.

Отражение оборотов по счетам бюджетного учета в соответствии с положениями пункта 20 Инструкции № 25н в части оформления операций по поступлению основных средств при обязательном наличии документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости, применяется только в отношении объектов, впервые принимаемых к учету в составе основных средств начиная с 1 января 2006 года.

С.Г. ХАБАЕВ,
доцент кафедры «Бухгалтерский учет» Академии бюджета и казначейства Минфина России