Резервы предстоящих расходов

В письме от 11 декабря 2018 г. № 03-03-06/1/89911 Минфин России рассмотрел вопросы, связанные с формированием в целях налога на прибыль резервов предстоящих расходов на выплату вознаграждения по итогам работы за год.

Указано, что организация, принявшая решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений, обязана отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый ею способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Если организация в целях налогообложения прибыли доходы и расходы определяет по методу начисления, в налоговом учете датой признания расходов в виде сумм отчислений в резерв является дата начисления резерва.

В случае если налогоплательщик не формировал резерв на выплату указанных вознаграждений, то они учитываются организацией в периоде их начисления.

Порядок отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений аналогичен порядку формирования резервов на оплату отпусков, то есть указанный резерв подлежит инвентаризации на конец отчетного периода.

Если по итогам инвентаризации сумма рассчитанного резерва на оплату отпусков превысила фактический остаток резерва, то сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда.

Если сумма рассчитанного резерва на оплату отпусков оказалась меньше фактического остатка, то отрицательная разница включается в состав внереализационных доходов.

Таким образом, неиспользованная часть резерва на выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год подлежит восстановлению в составе доходов на 31 декабря года, в котором он был начислен.