Вопрос-ответ
По какой стоимости учесть нежилое помещение, полученное в безвозмездное пользование, если на момент составления отчетности орган, уполномоченный на предоставление сведений о справедливой стоимости арендных платежей, не представил официальный ответ?
Объект учета аренды, признаваемый в составе нефинансовых активов, отражают в бухучете по справедливой стоимости, которую определяют методом рыночных цен.
Если данные о текущих рыночных ценах на аналогичные либо схожие активы по каким-либо причинам недоступны, в целях обеспечения методологии ведения бухгалтерского учета и полноты отражения в бухгалтерском учете свершившихся фактов хозяйственной деятельности допускается принятие к учету объектов нефинансовых активов в условной оценке, равной одному рублю. После получения данных о ценах на аналогичные либо схожие активы по объекту нефинансового актива, отраженному на дату признания в условной оценке, комиссией субъекта учета осуществляется пересмотр балансовой (справедливой) стоимости такого объекта.
Таким образом, учет объектов нефинансовых активов, и в частности объектов учета аренды, в условной оценке является временной мерой до момента определения справедливой стоимости арендных платежей, по которой в соответствии с СГС «Аренда» данные объекты должны учитываться на счетах бухгалтерского учета (письмо Минфина России от 3 октября 2018 г. № 02-06-10/70949).
Отвечала Л. Ю. Симонова,
редактор-эксперт журнала
«Бюджетный учет»
Может ли учреждение перевести ОЦДИ на счет 02 «Материальные ценности на хранении» без согласования с учредителем?
Решение о списании ОЦДИ, закрепленного за учреждениями учредителем либо приобретенного за счет средств, выделенных им на приобретение такого имущества, а также находящегося у учреждения на праве оперативного управления, принимается по согласованию с учредителем.
Порядок согласования установлен Положением об особенностях списания федерального имущества, утвержденным постановлением Правительства России от 14 октября 2010 г. № 834. Указаний о возможности списания имущества со счетов бухгалтерского учета при отнесении его (пусть даже временно) на забалансовый счет 02 «Материальные ценности на хранении» без согласования с учредителем документ не содержит.
Отвечала А. В. Кондратьева, бухгалтер
Когда происходит корректировка счета 0 210 06 000 «Расчеты с учредителем»?
Корректировка показателей, отраженных на счетах 4 210 06 000 (2 210 06 000) «Расчеты с учредителем», осуществляется учреждением при составлении годовой бухгалтерской отчетности либо с иной периодичностью, установленной учреждением по согласованию с учредителем, но не реже чем один раз в год при составлении годовой бухгалтерской отчетности.
На суммы изменений показателей счетов 4 210 06 000 (2 210 06 000) «Расчеты с учредителем» учреждение направляет учредителю Извещение (ф. 0504805) в порядке, установленном учредителем и отраженном учреждением в рамках формирования учетной политики.
Отвечала Н. П. Нестеренко,
консультант
Надо ли переводить неиспользуемое имущество на забалансовый счет 02 «Материальные ценности на хранении», если принято решение о его продаже?
В Методических указаниях по применению переходных положений СГС «Основные средства» при первом применении, направленных письмом Минфина России от 30 ноября 2017 г. № 02-07-07/79257, указано, что субъектам учета в 2018 году необходимо было выявить объекты бухгалтерского учета, подлежащие отражению в бухгалтерском учете на соответствующих балансовых счетах, ранее не признававшиеся в составе основных средств и (или) отражавшиеся на забалансовом учете.
Если по решению комиссии по поступлению и выбытию активов прекращено использование актива в целях, предусмотренных при его признании, и учреждение не имеет экономических выгод или полезного потенциала от его дальнейшего использования, то имущество подлежит выбытию с учета (п. 45 СГС «Основные средства»). Объект следует списать с балансового учета на основании первичного учетного документа (акта о списании) и отразить на забалансовом счете 02 «Материальные ценности на хранении» до дальнейшего определения функционального назначения (вовлечения в хозяйственный оборот, продажи или списания) (п. 52, 335 Инструкции № 157н, письмо Минфина России от 15 декабря 2017 г. № 02-07-07/84237).
Таким образом, имущество должно быть переведено на забалансовый счет 02 «Материальные ценности на хранении» при признании его неиспользуемым (до продажи).
Отвечала А. В. Кондратьева, бухгалтер
Какими записями в учете бюджетного учреждения отразить доходы от реализованных сезонных абонементов? Как доходы будущих периодов?
Бюджетное учреждение вправе осуществлять приносящую доходы деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующую этим целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах. Доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение бюджетного учреждения (п. 3 ст. 298 ГК РФ). Доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, признаются для целей бухгалтерского учета, формирования и публичного раскрытия показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности доходами будущих периодов (п. 7 СГС «Доходы»).
Учет доходов будущих периодов осуществляется по видам доходов (поступлений), предусмотренных сметой (планом финансово-хозяйственной деятельности) учреждения, в разрезе договоров, соглашений. В рамках формирования учетной политики учреждение вправе устанавливать дополнительные требования к аналитическому учету доходов будущих периодов, в том числе с учетом отраслевых особенностей деятельности учреждения, а также требований налогового законодательства о раздельном учете доходов (поступлений) учреждения (п. 301 Инструкции № 157н).
Для учета сумм доходов, начисленных (полученных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, в том числе по месячным, квартальным, годовым абонементам, предусмотрен счет 0 401 40 000 «Доходы будущих периодов». Доходы от продажи абонементов относятся на подстатью 131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» (Указания № 209н).
В учете бюджетного учреждения доходы от реализованных сезонных абонементов отражаются записями согласно Инструкции № 174н:
Дебет 0 205 31 560
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг (работ)»
Кредит 0 401 40 131
«Доходы будущих периодов от оказания платных услуг (работ)»
— начислены доходы будущих периодов в сумме стоимости проданных абонементов.
В период действия абонемента (ежемесячно в последний день месяца) стоимость предоставленных услуг зачисляется в доход текущего отчетного периода:
Дебет 0 401 40 131
«Доходы будущих периодов от оказания платных услуг (работ)»
Кредит 0 401 10 131
«Доходы от оказания платных услуг (работ)»
— начислены доходы от реализации услуг в текущем месяце.
Аналитический учет расчетов по доходам от продажи абонементов ведется в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) либо в Журнале операций расчетов с дебиторами по доходам в разрезе видов доходов (поступлений) по плательщикам (п. 200 Инструкции № 157н).
Отвечала Л. Ю. Симонова,
редактор-эксперт журнала
«Бюджетный учет»
Как в учете бюджетного учреждения отразить принятие движимого имущества стоимостью до 10 000 рублей?
Материальные ценности независимо от их стоимости учитываются в качестве объектов основных средств при условии, что они будут использоваться в процессе деятельности учреждения в течение срока, превышающего 12 месяцев (п. 39 Инструкции № 157н, п. 7 СГС «Основные средства»).
Объекты принимаются к учету в составе основных средств по первоначальной стоимости, которая равна сумме фактических вложений в их приобретение (п. 23 Инструкции № 157н, п. 14, 15 СГС «Основные средства»).
Дебет 0 106 31 310
«Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество»
Кредит 0 208 31 660, 0 302 31 730, 0 304 04 310
«Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению основных средств», «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»; «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств»
— отражены вложения в первоначальную стоимость объекта основных средств;
Дебет 0 101 3Х 310
«Увеличение стоимости основных средств — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 0 106 31 310
«Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество»
— принят к учету по первоначальной стоимости объект в составе основных средств.
Амортизация на объекты основных средств стоимостью до 10 000 рублей включительно не начисляется (п. 92 Инструкции № 157н, подп. «б» п. 39 СГС «Основные средства»). При выдаче в эксплуатацию их первоначальная стоимость списывается с балансового учета с одновременным отражением на забалансовом счете 21 «Основные средства в эксплуатации».
Дебет 0 109 Х0 271, 0 401 20 271
«Затраты по амортизации основных средств и нематериальных активов», «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»
Кредит 0 101 3Х 410
«Уменьшение стоимости основных средств — иного движимого имущества учреждения»
— передан в эксплуатацию объект основных средств стоимостью до 10 000 руб. с одновременным отражением на забалансовом счете 21 «Основные средства в эксплуатации».
Учет объектов основных средств на счете 21 «Основные средства в эксплуатации» ведется в условной оценке «один объект — один рубль», а в случае утверждения учреждением в рамках формирования учетной политики иного порядка — по балансовой стоимости введенного в эксплуатацию объекта (п. 373 Инструкции № 157н). Аналитический учет по забалансовому счету ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики (п. 374 Инструкции № 157н).
Объекты основных средств стоимостью до 10 000 рублей включительно, находящиеся в эксплуатации, могут списываться с забалансового счета 21 «Основные средства в эксплуатации» в связи с выявлением порчи, хищения, недостачи, а также при принятии решения об их списании или уничтожении. Списание или выбытие объектов основных средств осуществляется на основании Акта о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104). Порядок списания объектов основных средств с забалансового учета устанавливается учетной политикой учреждения.
Отвечала Н. П. Нестеренко,
консультант
В пункте 9 СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» указано, что основные положения учетной политики подлежат публичному раскрытию на официальном сайте учреждения в информационно-телекоммуникационной сети интернет. Надо ли размещать документ в полном объеме?
Учетная политика учреждения может быть сформирована путем утверждения как одного нормативного акта, охватывающего всю совокупность способов ведения учета, так и пакета отдельных нормативных актов. При этом выбор вида оформления правовых актов (приказ, распоряжение, постановление, порядок и т. д.), а также способа их издания (утверждения) находится в компетенции учреждения (исходя из условий сложившейся практики делопроизводства).
Перечень положений, которые обязательно утверждаются учреждением в рамках формирования учетной политики, приведен в пункте 9 СГС «Учетная политика», в пункте 6 Инструкции № 157н.
Минфин России письмом от 31 августа 2018 года № 02-06-07/62480 направил Методические рекомендации по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» (далее — Методические рекомендации). По вопросу публичного раскрытия основных положений учетной политики и (или) копий документов учетной политики на официальном сайте учреждения в информационно-телекоммуникационной сети интернет в пункте 5 Методических рекомендаций даны разъяснения, что публичное раскрытие может быть реализовано субъектом учета:
а) размещением обобщенной информации, содержащей основные положения (перечень основных способов ведения учета (особенностей), установленных документами учетной политики, с указанием их реквизитов (без размещения копий самих актов));
б) размещением копий документов учетной политики;
в) реализацией пунктов «а» и «б» в совокупности.
Таким образом, размещать на официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети интернет учетную политику учреждения в полном объеме не требуется.
Отвечала А. В. Кондратьева, бухгалтер
В пункте 8 статьи 9 и пункте 9 статьи 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402‑ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета могут быть изъяты в соответствии с законодательством. Кто имеет право осуществлять выемку указанных документов и на основании каких законов?
Положения Закона №
В их числе:
- уполномоченное лицо — в составе мер обеспечения производства по делу об административном правонарушении (п. 1 ст. 27.1 КоАП России);
- должностное лицо налогового органа, осуществляющее выездную налоговую проверку (п. 7 ст. 7, п. 1 ст. 94 НК РФ);
- оперативные сотрудники полиции, следователи МВД России, ФСБ России, прокуратуры и других органов по возбужденному уголовному делу (ст. 183 УПК РФ);
- должностные лица при проведении оперативно-розыскных мероприятий (ст. 6 Закона от 12 августа 1995 г. №
144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности»).
Отвечала Л. Ю. Симонова,
редактор-эксперт журнала
«Бюджетный учет»
По факту работы оценочной комиссии в учреждении подаренное имущество (персональный компьютер) оценено в 35 000 рублей. Каков порядок переоценки подаренного имущества, учитываемого ранее по цене условной оценки в размере 1 рубль?
В соответствии с пунктом 8 СГС «Основные средства» материальная ценность подлежит признанию в бухгалтерском учете в составе основных средств при условии, что субъектом учета прогнозируется получение от ее использования экономических выгод или полезного потенциала и первоначальную стоимость материальной ценности как объекта бухгалтерского учета можно надежно оценить.
Согласно пункту 14 СГС «Основные средства» объект основных средств принимается к бухгалтерскому учету с момента его признания по первоначальной стоимости. Аналогичная норма присутствует в Инструкции № 157н.
Операции по передаче (получению) активов безвозмездно (без взимания платы) относятся к необменным операциям.
Первоначальной стоимостью объекта основных средств, приобретенного в результате необменной операции, является его справедливая стоимость на дату приобретения.
Обратите внимание, что справедливая стоимость — оценка, соответствующая цене, по которой может быть осуществлен переход права собственности на актив между независимыми сторонами сделки, осведомленными о предмете сделки и желающими ее совершить (п. 52 СГС «Концептуальные основы»).
Кроме того, стоимость объекта основных средств переносится на расходы (на уменьшение финансового результата) посредством равномерного начисления амортизации в течение срока его полезного использования.
Согласно пункту 19 СГС «Основные средства» изменение балансовой стоимости объекта основных средств после его признания в бухгалтерском учете возможно только в случаях, предусмотренных указанным стандартом, другими применяемыми нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также переоценки объектов основных средств.
Порядок оценки объекта основных средств следует закрепить в соответствующем разделе сформированной учетной политики учреждения.
В случае перевода нефинансового актива учреждения (персонального компьютера) на балансовый учет бухгалтеру необходимо осуществить следующие записи:
Уменьшение забалансового счета 02 «Материальные ценности на хранении» на сумму 1 рубль
Дебет 2 101 34 310
«Увеличение стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 2 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
— принят к учету персональный компьютер в сумме 35 000 руб.;
Дебет 2 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
Кредит 2 104 34 411
«Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения»
— отражена амортизация по факту признания актива (персонального компьютера) в сумме 1/12 расчетной величины срока его полезного использования.
Отнесение имущества в разряд ОЦДИ осуществляется согласно Критериям отнесения имущества к категории особо ценного движимого имущества, утвержденным постановлением Правительства России от 26 июля 2010 г. № 538 «О порядке отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества», и локальным актам органа, осуществляющего в отношении подведомственных учреждений функции учредителя.
Объекты материальных ценностей, соответствующие критериям отнесения имущества к категории особо ценного движимого имущества, вне зависимости от источника его приобретения относятся к особо ценному движимому имуществу. Указанная позиция, связанная с аналогичной ситуацией, отражена в письме Минфина России от 22 октября 2015 г. № 02-07-10/60698.
Отвечала О. Б. ВОРОБЬЕВА, аудитор
Как определить стоимость бесхозяйного имущества, право собственности на которое зарегистрировано, для учета в казне?
Согласно статье 225 Гражданского кодекса бесхозяйной является вещь, которая не имеет собственника, или собственник которой неизвестен, либо, если иное не предусмотрено законами, от права собственности на которую собственник отказался.
Бесхозяйные недвижимые вещи принимаются на учет органом, осуществляющим государственную регистрацию права на недвижимое имущество, по заявлению органа местного самоуправления, на территории которого они находятся.
В городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе бесхозяйные недвижимые вещи, находящиеся на территории этих городов, принимаются на учет органами, осуществляющими государственную регистрацию права на недвижимое имущество, по заявлениям уполномоченных государственных органов этих городов. При этом порядок принятия на учет бесхозяйных недвижимых вещей установлен приказом Минэкономразвития России от 10 декабря 2015 г. № 931.
Согласно нормам пункта 23 Инструкции № 157н объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. Первоначальной (фактической) стоимостью объектов нефинансовых активов, полученных учреждением по необменной операции (безвозмездно, в том числе по договору дарения), является их текущая оценочная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, признаваемая справедливой стоимостью указанного объекта, увеличенная на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования (п. 25 Инструкции № 157н).
Определение текущей оценочной стоимости нефинансового актива, включая имущество для учета в составе государственной (муниципальной) казны, осуществляется методом рыночных цен на основании данных о сделках с аналогичным или схожим активом, совершенных без отсрочки платежа, и определяется в сумме денежных средств, необходимых при продаже (приобретении) указанных активов на дату принятия к учету.
Определение текущей оценочной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива производится на основе цены, действующей на дату принятия к учету (оприходования) имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случае невозможности документального подтверждения — экспертным путем.
При определении текущей оценочной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива комиссией по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении на постоянной основе, используются данные о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, а также в средствах массовой информации и специальной литературе, экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных на добровольных началах к работе в комиссии по поступлению и выбытию активов) о стоимости отдельных (аналогичных) объектов нефинансовых активов.
Для учета операций с объектами имущества казны применяется счет 0 108 00 000 «Нефинансовые активы имущества казны». При этом на объекты нефинансовых активов с даты их включения в состав государственной (муниципальной) казны амортизация не начисляется, если иное не установлено нормативным правовым актом финансового органа публично-правового образования, в собственности которого находится имущество, составляющее государственную (муниципальную) казну (п. 94 Инструкции № 157н).
Аналогичный вопрос рассмотрен в письме Минфина России от 15 июля 2016 г. № 02-06-10/41999.
Отвечала С. Н. ИВАНЦОВА,
консультант
В журнале «Бюджетный учет» № 9/2018 на страницах
Вовлекаемые уполномоченными органами власти (органами местного самоуправления) в хозяйственный оборот земельные участки, по которым собственность не разграничена, согласно пункту 71 Инструкции № 157н учитываются на счете 103 00 «Непроизведенные активы». При этом для учета земельных участков, по которым собственность не разграничена, применяется счет аналитического учета 1 103 13 000 «Прочие непроизведенные активы».
Учет расчетов по арендной плате за земельные участки, собственность на которые не разграничена, осуществляется на счете 1 205 23 000 «Расчеты по доходам от платежей при пользовании природными ресурсами» с применением кода КОСГУ 123 «Платежи при пользовании природными ресурсами».
Отвечала А. А. КУЧЕРЕНКО, консультант
[1] https://www.minfin.ru/ru/perfomance/budget/classandaccounting/.