Обеспечительный платеж при аренде

Минфин России в письме от 28 декабря 2018 г. № 03-07-11/95829 дал разъяснения по вопросу об НДС при получении денежных средств в виде обеспечительного платежа в рамках предварительного и заключенного договоров аренды.

В налоговую базу по НДС включаются полученные налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой реализованных им товаров (работ, услуг). Если же денежные средства, полученные налогоплательщиком, не связаны с реализацией товаров (работ, услуг), то они обложению НДС не подлежат.

Платеж, взимаемый арендодателем в качестве обеспечения обязательства арендатора заключить договор, не связан с оплатой услуг по аренде и в момент получения денежных средств в налоговую базу по НДС не включается независимо от того, будет ли он возвращен арендатору или зачтен в счет оплаты по договору аренды.

Если обеспечительный платеж взимается в рамках заключенного договора аренды, то его следует рассматривать как оплату (частичную оплату) услуг по аренде. Соответственно, указанные денежные средства подлежат включению в налоговую базу по НДС на момент:

• заключения договора, если обеспечительный платеж внесен до заключения договора;
• получения денежных средств, если платеж внесен после заключения договора.