Оплата проживания и проезда к месту работы

В письме от 19 апреля 2019 г. № 03-04-06/28569 Минфин России разъяснил вопросы об НДФЛ, страховых взносах и налоге на прибыль при оплате иногородним работникам стоимости проезда к месту работы и обратно, их проживания в месте работы.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме. К доходам, полученным в натуральной форме, относится, в том числе оплата организацией за работника товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. Таким образом, оплата за работников проезда к месту работы является их доходом, полученным в натуральной форме и, следовательно, указанные суммы вносятся в налоговую базу по НДФЛ. В перечне доходов, не облагаемых НДФЛ, указанные доходы не поименованы.

В отношении страховых взносов отмечено, что не подлежат обложению суммы, указанные в статье 422 НК РФ. Данный перечень является исчерпывающим. Оплата стоимости проезда работников к месту работы и обратно в нем не указана, следовательно, такие суммы подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

В соответствии с пунктом 26 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми или коллективными договорами.

Расходы налогоплательщика на оплату труда включают любые начисления работникам в денежной или натуральной форме, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективными договорами. Глава 25 НК РФ не содержит определения натуральной формы оплаты труда.

Таким образом, если расходы работодателя на аренду жилья для иногородних сотрудников являются формой оплаты труда и условием в трудовом договоре, то такие расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов как заработная плата, выраженная в натуральной форме.