Подписная кампания. Вопросы, ответы

А. В. Кондратьева

В стремительный век информации невозможно принимать решения без нормативных правовых актов, разъясняющих писем, комментариев специалистов. В помощь руководству и финансовым работникам — печатные и электронные медиа. Нюансы результатов подписной кампании находят отражение в локальных актах учреждений, а также в бухгалтерском (налоговом) учете.

А. В. Кондратьева, бухгалтер

Периодические печатные издания, включая электронную версию, которые предлагают издательские дома, весьма разнообразны. Однако у органов власти, учреждений государственного сектора экономики в приоритете — подписка на официальные печатные издания российского правительства, на издания финансовой тематики, профессиональной направленности (медицина, образование, инжиниринг и т. д.).

В практической работе специалисты пользуются информацией из журналов, газет печатного и электронного формата, новостных лент агентств, получают обзоры прессы, которые готовит пресс-служба соответствующего министерства.

Издательства предлагают подписчикам пакеты медиа разной комплектации и стоимости, содержащие как печатные издания, так и их электронные версии.

Принятие к учету соответствующих изданий может быть классифицировано следующим образом:

1. Для применения в работе:

• в составе библиотечного фонда (для читальных залов библиотек);
• отдельного профильного структурного подразделения.

2. По периодичности издания:

• периодические издания (газета, журнал, бюллетень, имеющие постоянное наименование (название), текущий номер и выходящие в свет не реже одного раза в год);
• разовые издания.

Нормативная правовая база

Согласно статье 2 Закона от 27 декабря 1991 г. № 2124-1 «О средствах массовой информации» под распространением продукции средства массовой информации понимаются продажа, подписка, доставка, раздача периодического печатного издания; аудио- или видеозаписи программы; вещание телеканала, радиоканала (телевизионное вещание, радиовещание); вещание телепрограммы, радиопрограммы в составе соответственно телеканала, радиоканала; демонстрация кинохроникальной программы; предоставление доступа к сетевому изданию; иные способы распространения.

Предпочтения по подписке на печатные издания, включая электронную версию, каждого учреждения государственного сектора отражаются в плане закупок, плане ФХД (смете доходов и расходов).

Особенности закупок товаров, работ, услуг формируются в соответствии со статусом учреждения, источником финансового обеспечения, утвержденным планом финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения, сметой доходов и расходов казенного учреждения согласно нормам Законов № 44‑ФЗ и 223‑ФЗ, источником финансового обеспечения которого являются средства от приносящей доход деятельности.

Согласно статье 16 Закона № 44‑ФЗ планирование закупок осуществляется посредством формирования, утверждения и ведения:

• планов закупок^[1];
• планов-графиков.

Издания должны соответствовать требованиям, установленным ГОСТ Р 7.0.14-2011 «Национальный стандарт Российской Федерации. Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Справочные издания. Основные виды, структура и издательско-полиграфическое оформление», СанПиН 1.1.998-00 «Гигиена, токсикология, санитария. Гигиенические требования к журналам для взрослых. Санитарные правила и нормы», ГОСТ 4.482-87 «Система показателей качества продукции. Издания книжные и журнальные. Издательско-полиграфическое оформление и полиграфическое исполнение. Номенклатура показателей».

Правила распространения периодических печатных изданий по подписке утверждены постановлением Правительства России от 1 ноября 2001 г. № 759 (далее — Постановление № 759).

При заключении договора (государственного контракта) в разделе «Предмет договора» (условия) следует учесть обязательность услуги доставки. Возможно включение следующего пункта: «Стоимость услуг по подписке и доставке периодических изданий включает в себя стоимость изданий, упаковки, доставки, разгрузки-погрузки изданий, налоги, сборы и другие обязательные платежи».

Также в договоре подписки стороны согласовывают:

• наименование подписываемого издания, подписной период, цену подписки, периодичность выхода издания, а также иные условия. В договор подписки может быть включено условие доставки периодического печатного издания подписчику (п. 3 Постановления № 759).

На основании статьи 309 Гражданского кодекса обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований — в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.

Лицо, не исполнившее обязательства либо исполнившее его ненадлежащим образом, несет ответственность при наличии вины (умысла или неосторожности), кроме случаев, когда законом или договором предусмотрены иные основания ответственности (п. 1 ст. 401 ГК РФ). При этом согласно пункту 15 Постановления № 759 редакция, издатель, распространитель имеют право увеличить цену подписки при существенном возрастании цены издания и цены доставки экземпляра (экземпляров) периодического печатного издания, а также стоимости оказываемых третьими лицами услуг и предложить подписчику осуществить доплату до новой цены, если такое увеличение цены подписки нельзя было предусмотреть при заключении договора подписки.

При несогласии подписчика доплатить до новой цены подписки распространитель вправе расторгнуть договор подписки в судебном порядке.

Отдельный случай

На практике в учреждениях возникают вопросы по применению статьи 93 Закона № 44‑ФЗ (осуществление закупки у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя)).

Закупка у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя) может осуществляться заказчиком в том числе в следующих случаях:

• осуществление закупки товара, работы или услуги на сумму, не превышающую трехсот тысяч рублей. При этом годовой объем закупок, которые заказчик вправе осуществить на основании настоящего пункта, не должен превышать двух миллионов рублей или не должен превышать пяти процентов совокупного годового объема закупок заказчика и не должен составлять более чем пятьдесят миллионов рублей. Указанные ограничения годового объема закупок, которые заказчик вправе осуществить на основании настоящего пункта, не применяются в отношении закупок, осуществляемых заказчиками для обеспечения муниципальных нужд сельских поселений (подп. 4 п. 1 ст. 93 Закона № 44‑ФЗ);
• закупка печатных изданий или электронных изданий (в том числе используемых в них программно-технических средств и средств защиты информации) определенных авторов у издателей таких изданий, если указанным издателям принадлежат исключительные права или исключительные лицензии на использование таких изданий, а также оказание услуг по предоставлению доступа к таким электронным изданиям для обеспечения деятельности государственных и муниципальных образовательных учреждений, государственных и муниципальных библиотек, государственных научных организаций (подп. 14 п. 1 ст. 93 Закона № 44‑ФЗ).

Согласно пункту 4 статьи 93 Закона № 44‑ФЗ при осуществлении закупки у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя) контракт должен содержать расчет и обоснование цены контракта, за исключением случаев осуществления закупки у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя), при которых документальное оформление отчета, предусмотренного пунктом 3 указанной статьи, не требуется.

Начальная (максимальная) цена контракта, заключаемого с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем), определяется и обосновывается заказчиком посредством применения метода или нескольких следующих методов, закрепленных статьей 22 Закона № 44‑ФЗ.

Бухгалтерский учет

Согласно пункту 16 СГС «Концептуальные основы» ведение бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета осуществляется в денежном измерении (стоимостном выражении) с использованием в том числе допущения временной определенности фактов хозяйственной жизни для целей бухгалтерского учета. Это означает, что объекты бухгалтерского учета признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни, приведшие к возникновению и (или) изменению соответствующих активов, обязательств, доходов и (или) расходов, иных объектов бухгалтерского учета, вне зависимости от поступления или выбытия денежных средств (или их эквивалентов) при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций.

Как правило, расходы на периодические печатные издания осуществляются в период подписной кампании, заблаговременно, до момента наступления события (авансовые платежи).

Вместе с тем от условий договора (государственного контракта) зависит отражение информации в бухгалтерском (бюджетном) учете.

Расходы будущих периодов

Согласно пункту 44 СГС «Концептуальные основы» для целей бухгалтерского учета, формирования и публичного раскрытия показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности расходами признается снижение полезного потенциала активов и (или) уменьшение экономических выгод за отчетный период в результате выбытия или потребления активов, возникновения обязательств, за исключением уменьшения, связанного с изъятием имущества собственником (учредителем).

Для учета сумм расходов, начисленных учреждением в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, применяется счет 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов» (п. 302 Инструкции № 157н).

Учет расходов будущих периодов осуществляется в разрезе видов расходов (выплат), предусмотренных планом ФХД (сметой) учреждения.

Затраты согласно заключенному договору (государственному контракту) следует переносить на финансовый результат текущего года на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833). Порядок и сроки указанной операции необходимо утвердить в рамках сформированной учетной политики.

Обратите внимание, что датой наступления события (факта хозяйственной жизни) могут быть приняты:

• дата получения периодического издания;
• последний день текущего месяца.

В связи с этим необходимо руководствоваться нормами СГС «Концептуальные основы» — прекращение признания (выбытие с балансового учета) объекта бухгалтерского учета осуществляется на дату, по состоянию на которую прекратилось соблюдение хотя бы одного из перечисленных условий:

• соответствие объекта бухгалтерского учета определению, установленному данным стандартом, иными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• уверенности субъекта учета в будущем повышении (снижении) полезного потенциала либо увеличении (уменьшении) будущих экономических выгод, связанных с признаваемым объектом бухгалтерского учета;
• возможности оценить стоимость объекта бухгалтерского учета с учетом положений указанного стандарта, кроме случаев, установленных иными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Расходы на оплату подписки на периодические издания с учетом их доставки (согласно условиям договора (государственного контракта)) отражаются с применением КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (Порядок № 132н, 209н).

Затраты текущего года

Для отражения затрат текущего финансового года применяются счета:

• 0 109 00 00 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» для учета операций по формированию себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг;
• 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года» для учета операций по формированию финансового результата деятельности учреждения в разрезе групп объектов учета, составляющих финансовый результат.

ПРИМЕР

Бюджетное учреждение науки оформило подписку на журнал «Бюджетный учет» на второе полугодие 2019 года для структурного подразделения «Финансовый департамент». Правилами учетной политики учреждения определен забалансовый счет 23-9 «Периодические издания для пользования структурным подразделением «Финансовый департамент».

Бухгалтер сделает следующие записи:

Дебет 0 206 26 56Х
«Увеличение дебиторской задолженности по авансам по прочим работам, услугам»
Кредит 0 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— авансовые платежи подписному агенту в объеме подписки на II полугодие;

Дебет 0 401 50 226
«Расходы будущих периодов в части прочих работ, услуг»
Кредит 0 302 26 73Х
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»
— расходы будущих периодов;

Дебет 0 109 ХХ 226, 0 401 20 226
«Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг в части прочих работ, услуг», «Расходы на прочие работы, услуги»
Кредит 0 401 50 226
«Расходы будущих периодов в части прочих работ, услуг»
— расходы текущего периода, в течение периода подписки (6 месяцев);

Дебет 0 302 26 83Х
«Уменьшение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»
Кредит 0 206 26 66Х
«Уменьшение дебиторской задолженности по авансам по прочим работам, услугам»
— зачтен аванс.

Увеличение забалансового счета 23-9 «Периодические издания для пользования структурным подразделением «Финансовый департамент».

Оснований в данном случае для применения забалансового счета не возникает. Вместе с тем в целях аналитического учета (в рамках сформированной учетной политики) учреждение вправе применить забалансовый счет (п. 332 Инструкции № 157н).

Библиотечный фонд

Печатные периодические издания, приобретенные учреждением с целью формирования библиотечного фонда, отражаются с применением счета 23 «Периодические издания для пользования» и учитываются в условной оценке «один объект (номер журнала, годовой комплект газеты) — один рубль».

Выбытие периодических изданий по любым основаниям отражается согласно решению комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, оформленному первичным учетным документом. Учреждения государственного сектора обязаны применять формы первичных учетных документов согласно Методическим рекомендациям № 52н.

Аналитический учет по счету ведется по объектам учета в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041).

Электронные периодические издания могут приобретаться учреждением по лицензионному договору. В таком случае они подлежат учету с применением забалансового счета 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, указанной в договоре. Выбытие указанных объектов осуществляется по истечении срока его использования.

Налоговый учет

Налог на прибыль

К расходам, в том числе не учитываемым в целях налогового учета, относятся расходы в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления (п. 14 ст. 270 НК РФ).

Также согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Таким образом, указанные расходы признаются по мере получения периодических изданий (например, журналов) и могут быть отнесены к прочим расходам на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Расходы учреждения на подписку, произведенные за счет средств субсидий или лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), не включаются в базу по налогу на прибыль (подп. 14 п. 1 ст. 251, п. 49 ст. 270 НК РФ).

Обратите внимание, что в случае приобретения подписки на периодические издания — электронные и печатные газеты и журналы, не относящиеся к производственной деятельности, по источнику финансового обеспечения приносящая доход деятельность, такие расходы нельзя учесть для целей налогообложения (п. 29 ст. 270 НК РФ).

НДС

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии с нормами указанной главы, если осуществлены операции, облагаемые указанным налогом.

Входной НДС с авансовых платежей и стоимости подписки принимается к вычету (п. 2, 12 ст. 171 НК РФ).

^[1] С 1 октября 2019 года статья 16 излагается в новой редакции (планы закупок исключаются) (Закон от 1 мая 2019 г. № 71‑ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд»).