Внедрение новых статей и подстатей КОСГУ
В предыдущих номерах[1] мы писали об отдельных сложностях применения статей и подстатей КОСГУ при ведении бухгалтерского (бюджетного) учета. В этой статье рассмотрим применение статьи 340 «Увеличение стоимости материальных запасов».
А. В. ПИЧУШКИН, начальник управления — главный бухгалтер централизованной бухгалтерии ГБУЗ «Пензенский областной медицинский информационноаналитический центр» Минздрава Пензенской области
С. А. БЫЧКОВА, главный бухгалтер ГБУЗ «Никольская районная больница», член ведомственной комиссии по бухгалтерскому учету
Подстатья 341
Для корректного отнесения расходов при приобретении материальных запасов на ту или иную подстатью КОСГУ необходимо определить целевое назначение этого имущества (приказ Минфина России от 13 мая 2019 г. № 69н — далее Приказ № 69н[2]). То есть важно не столько наименование материалов, сколько их целевое предназначение в деятельности учреждения.
Например, все то, что приобретается непосредственно для медицинских целей (в том числе для обеспечения лечебного процесса), относится на подстатью КОСГУ 341 «Увеличение стоимости лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях». Поэтому главное определить, приобретаются запасы в медицинских целях или нет. Это может быть отражено в договоре (контракте) или в служебной записке должностного лица, инициирующего закупку. В частности, приобретение химических реактивов для лабораторных анализов в медицинском учреждении — это одна цель (медицинская), соответственно применяется подстатья КОСГУ 341 «Увеличение стоимости лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях». А если химические реактивы покупаются для лабораторных анализов в университете — цель другая (учебная), соответственно применима подстатья КОСГУ 346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)». Другой пример: средства для дезинфекции. Если они приобретаются для обработки хирургического инструмента, без чего невозможно проведение операции, используется подстатья КОСГУ 341 «Увеличение стоимости лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях», а если для мытья полов — подстатья КОСГУ 346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)». Хотя счет бухгалтерского учета у них один — 0 105 06 000 «Прочие материальные запасы».
Сложность возникает и при реализации материальных запасов, в частности, наркотических средств (например, у ГБУ «Центр сертификации и контроля качества лекарственных средств») или лекарственных средств, реализуемых медицинскими организациями через свои аптеки. С одной стороны, это не может быть приобретено не в медицинских целях, так как конечный потребитель — пациент, а с другой стороны, конкретно для таких учреждений это товар для продажи, поэтому, по нашему мнению, в данном случае нужно применять подстатью КОСГУ 346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)».
В связи с выходом Порядка № 209н появились сложности при списании продукции однократного применения. Все зависит от цели приобретения и отдельных нюансов. Например, многоразовые электроды являются составной частью электрокардиографа, и их правильнее приобретать по подстатье КОСГУ 346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)», поскольку фактически они являются расходным материалом конкретного оборудования.
Подстатья 342
При применении подстатьи 342 «Увеличение стоимости продуктов питания» возникли проблемы с бутилированной водой. Дело в том, что согласно Порядку № 209н вода относится либо на подстатью КОСГУ 349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения» (в случае непригодности для питья воды в системе водоснабжения и при наличии соответствующего заключения), либо на подстатью КОСГУ 342 «Увеличение стоимости продуктов питания» (если входит в меню для пациентов (обучающихся) и т. п.). А как быть с водой, которая приобретается для кулеров какого-либо учреждения? По Меню-требованию на выдачу продуктов питания (ф. 0504202) она не проходит, и выпить эту воду может любой посетитель. Мы пришли к выводу, что отнести стоимость приобретения воды для этих целей можно на подстатью 346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)». Данную позицию следует отразить в учетной политике учреждения.
Подстатья 343
Несмотря на то что в подстатье 223 «Коммунальные услуги» прописана оплата твердого топлива при наличии печного отопления, под приобретением такого топлива подразумевается его покупка в рамках договора на оказание коммунальных услуг. Поэтому приобретение твердого топлива (уголь, дрова и т. п.) для самостоятельного отопления (не в рамках договора оказания коммунальных услуг) следует относить на подстатью КОСГУ 343 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов».
Подстатья 344
Если исходить из пункта 118 Инструкции № 157н, к строительным материалам относятся: силикатные материалы (цемент, песок, гравий, известь, камень, кирпич, черепица), лесные материалы (лес круглый, пиломатериалы, фанера и т. п.), строительный металл (железо, жесть, сталь, цинк листовой и т. п.), металлоизделия (гвозди, гайки, болты, скобяные изделия и т. п.), санитарно-технические материалы (краны, муфты, тройники и т. п.), электротехнические материалы (кабель, лампы, патроны, ролики, шнур, провод, предохранители, изоляторы и т. п.), химико-москательные (краска, олифа, толь и т. п.) и другие аналогичные материалы, а также готовые к установке строительные конструкции, детали и оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки.
Казалось бы, все понятно. Все, что относится к такому типу материалов, — это подстатья КОСГУ 344 «Увеличение стоимости строительных материалов». Но это не так. Для чего же предназначены строительные материалы? Естественно, в первую очередь для строительства и ремонта (в том числе капитального) различных объектов недвижимости. Но если строительство не идет, ремонтных работ нет, плана ремонта нет, то как быть тогда? Разберем несколько примеров.
Приобретение кирпича для незапланированного ремонта (форс-мажор) крыльца в учреждении. Какая подстатья КОСГУ должна использоваться? Конечно, 344 «Увеличение стоимости строительных материалов». А если кирпич нужен как учебный объект в колледже на занятиях или для продажи? Тогда применяется подстатья КОСГУ 346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)». А если кирпич приобретен для осуществления работ по реконструкции здания в рамках капитальных вложений? В этом случае применяется подстатья КОСГУ 347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений».
Приобретение ламп (лампочек, потолочных светильников, электроматериалов и т. д.) в рамках текущего или капитального ремонта — это подстатья КОСГУ 344 «Увеличение стоимости строительных материалов». А если мы просто заменяем одну сгоревшую (разбитую) лампочку и не ведем ремонтных работ? Тогда это уже подстатья КОСГУ 346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)». Аналогично и с сантехническими материалами. Отметим, что в части учета будет применяться один и тот же счет 0 105 04 000 «Строительные материалы».
Подстатья 345
Как правило, по подстатье 345 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря» приобретаются мягкий инвентарь и специальная одежда. В части применения данной подстатьи возникло два вопроса.
Первый из них связан с медицинской одеждой, фактически являющейся одноразовой и приобретаемой для проведения операции. Конечно, это не мягкий инвентарь и не специальная одежда (если ее нет в соответствующем перечне), хотя некоторые учреждения для покупки такой одежды использовали подстатью 345 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря». По нашему мнению, в данном случае применима подстатья КОСГУ 346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)», хотя отдельные специалисты считают, что такая одежда приобретается в медицинских целях и можно использовать подстатью КОСГУ 341 «Увеличение стоимости лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях».
Второй вопрос в том, какую одежду считать специальной, если в Порядке № 209н она не прописана. Выход был найден в постановлении Минтруда России от 29 декабря 1997 г. № 68 «Об утверждении Типовых отраслевых норм бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты» (приложение № 11). Соответственно, если приобретаем для конкретного врача специальную одежду в рамках требований данного постановления, то применяем подстатью КОСГУ 345 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря».
Подстатья 346
По подстатье КОСГУ 346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)» приобретаются материальные запасы, по которым неприменимы подстатьи КОСГУ
Подстатья 349
Не все обратили внимание, что при описании подстатьи 349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения» в Порядке № 209н отсутствует фраза «другие аналогичные расходы». А этот факт говорит о том, что перечень расходов, указанный в описании данной подстатьи, является закрытым. В целом это расходы на приобретение бутилированной воды, специальной продукции (по нашему мнению, имеется в виду специальная продукция, указанная в п. 99 Инструкции № 157н), бланков строгой отчетности и подарочной продукции. Остановимся на двух важных моментах.
Первое. В части бланков строгой отчетности следует помнить, что их перечень, указанный в пункте 337 Инструкции № 157н, не является закрытым, соответственно все приобретаемые по данной подстатье бланки строгой отчетности должны быть отражены и обоснованы в учетной политике учреждения, иначе возможно возникновение проблем с контрольно-счетными органами. Также их необходимо учитывать на забалансовом счете 03 «Бланки строгой отчетности».
Второе. Подарочная продукция, приобретаемая по подстатье КОСГУ 349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения», для продажи не предназначена, то есть она — только для вручения (дарения) соответствующим должностным или физическим лицам и т. п. Приобретается такая продукция в основном за счет собственных доходов (код источника финансового обеспечения «2») и учитывается на забалансовом счете 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры». При этом срок эксплуатации и стоимость неважны.
[1] Начало см. в журнале "Бюджетный учет" № 6/2019. С. 47 - 49; № 7/2019. С. 42 - 46.
[2] Намомент сдачи номера находится на регистрации в Минюсте России.