Восстановление НДС при строительстве недвижимости

Минфин России в письме от 18 июня 2019 г. № 03-07-11/44274 дал разъяснения по вопросу о восстановлении НДС, принятого к вычету при строительстве недвижимости, предназначенной для использования в операциях, как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению.

Согласно НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) ОС, а также суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным ими для выполнения строительно-монтажных работ.

Также НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков восстанавливать суммы НДС, принятые к вычету по построенным объектам недвижимости, в случае дальнейшего использования данных объектов для осуществления операций, не облагаемых НДС.

В течение десяти лет, начиная с момента начала начисления амортизации, налогоплательщик обязан отражать в налоговой декларации за последний налоговый период каждого календарного года восстановленную сумму НДС.

Таким образом, если строящиеся объекты недвижимости предназначены для использования одновременно в операциях, как облагаемых НДС, так и не облагаемых, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при проведении капитального строительства, а также суммы НДС, предъявленные по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, принимаются к вычету в полном объеме. После ввода таких объектов недвижимости в эксплуатацию суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в течение десяти лет начиная с момента начала начисления амортизации по этим объектам. Расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет за каждый календарный год из десяти лет, производится исходя из одной десятой суммы НДС, принятой к вычету, в доле, определяемой исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), не облагаемых НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных (переданных) за календарный год.