Передача в уставной капитал модернизированных ОС

При передаче в качестве взноса в уставный капитал хозяйственного общества модернизированных (реконструированных) объектов недвижимости, с момента ввода которых в эксплуатацию прошло более 15 лет, суммы НДС, принятые к вычету при проведении модернизации (реконструкции), подлежат восстановлению в течение десяти лет начиная с года, в котором производится начисление амортизации с измененной первоначальной стоимости объектов ОС.

К такому выводу пришел Минфин России в письме от 5 июля 2019 г. № 03-07-10/49600.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по ОС и НМА подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае передачи имущества в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ. При этом восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении ОС и НМА- в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

В то же время в отношении объектов ОС, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у налогоплательщика прошло не менее 15 лет пунктом 3 статьи 171.1 НК РФ обязанность восстанавливать суммы НДС не предусмотрена. Следовательно, если налогоплательщиком суммы НДС по передаваемым в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного общества объектам ОС, в том числе объектам недвижимости, к вычету не принимались, то оснований для восстановления сумм НДС не имеется.

Однако, если объекты недвижимости были модернизированы (реконструированы) и их первоначальная стоимость была изменена, то суммы НДС по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения таких работ при проведении модернизации (реконструкции), принятые налогоплательщиком к вычету, подлежат восстановлению. Налогоплательщик отражает восстановленную сумму НДС по окончании каждого календарного года в течение десяти лет, начиная с года, в котором производится начисление амортизации с измененной первоначальной стоимости объекта ОС в размере одной десятой суммы НДС, принятой к вычету по строительно-монтажным работам, а также товарам, работам, услугам для их проведения.