Вопросы по бюджетному (бухгалтерскому) учету

Учреждение реализовало исключительное авторское право на программу для ЭВМ (первоначальной стоимостью 150 000 руб.) за 120 000 руб. На момент продажи сумма начисленной амортизации составляет 50 000 руб. Сумма обесценения равна остаточной стоимости.

Какими бухгалтерскими записями отразить указанную операцию?

Согласно статье 1233 Гражданского кодекса правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом:

путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права);

предоставления другому лицу права использования соответствующих результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор).

По договору об отчуждении исключительного права одна сторона (правообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации в полном объеме другой стороне (приобретателю) (ст. 1234 ГК РФ).

По лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах (ст. 1235 ГК РФ).

Согласно нормам Инструкций № 162н, 174н, 183н выбытие нематериальных активов при их продаже (передаче исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации) в случаях, предусмотренных законодательством, отражаются следующими бухгалтерскими записями (п. 13, 17 и 17 соответственно).

Дебет 0 401 20 274

«Убытки от обесценения активов»

Кредит 0 114 ХХ 422

«Уменьшение стоимости нематериальных активов»

— начисление убытка от обесценения актива в сумме 100 000 (150 000 — 50 000) руб.;

Дебет 0 114 ХХ 422

«Уменьшение стоимости нематериальных активов»

Кредит 0 102 ХХ 420

«Уменьшение стоимости нематериальных активов»

— списание убытка от обесценения в сумме 100 000 руб.;

Дебет 0 104 ХХ 421

«Уменьшение за счет амортизации стоимости нематериальных активов»

Кредит 0 102 ХХ 420

«Уменьшение стоимости нематериальных активов»

— списание начисленной амортизации в сумме 50 000 руб.;

Дебет 0 205 72 56Х

«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от операций с нематериальными активами»

Кредит 0 401 10 172

«Доходы от операций с активами»

— начислен доход в сумме 120 000 руб.;

Дебет 0 201 11 510

«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

Кредит 0 205 72 66Х

«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от операций с нематериальными активами»

— получен доход в сумме 120 000 руб.

У казенного учреждения на оперативном учете находятся основные средства стоимостью свыше 3 тыс. рублей, но ниже 10 тыс. рублей, имеющих инвентарные номера.

Можно ли в соответствии с новыми стандартами ведения бухгалтерского учета списать такие объекты на забалансовый счет 21 «Основные средства в эксплуатации»?

Для осуществления контроля за движением объектов основных средств стоимостью до 10 000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда до момента их списания (выбытия), их первоначальная стоимость списывается с балансового учета с одновременным отражением объекта основных средств на забалансовом счете 21 «Основные средства в эксплуатации» (подп. «б» п. 39 СГС «Основные средства»).

Инвентарные номера объектов основных средств, выбывших с балансового учета, объектам основных средств, вновь принятым к бухгалтерскому учету, не присваиваются (п. 9 СГС «Основные средства»). Таким образом, наличие инвентарных номеров не является препятствием для перевода соответствующих объектов на забалансовый учет.

Какой код доходов бюджетов и подстатью КОСГУ следует применять для учета доходов, полученных от студентов за проживание в общежитии?

В соответствии с положениями Порядков № 132н, 209н доходы, полученные от студентов за проживание в общежитии, отражаются по статье 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат» аналитической группы подвида доходов бюджетов и подстатье 131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» КОСГУ.

Казенное учреждение получило исполнительный лист на удержание алиментов на несовершеннолетнего ребенка из зарплаты сотрудника.

Как в учете учреждения отражается удержание алиментов и перечисление их на банковский счет получателя — физического лица?

В учете казенного учреждения операции по начислению заработной платы, удержанию алиментов на несовершеннолетнего ребенка по исполнительному листу отражаются записями:

Дебет 1 401 20 211

«Расходы по заработной плате»

Кредит 1 302 11 737

«Увеличение прочей кредиторской задолженности по заработной плате»

— начислена заработная плата.

Алименты исчисляются после удержания НДФЛ из заработной платы:

Дебет 1 302 11 837

«Уменьшение прочей кредиторской задолженности по заработной плате»

Кредит 1 303 01 731

«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»

— из суммы начисленной заработной платы удержан НДФЛ;

Дебет 1 302 11 837

«Уменьшение прочей кредиторской задолженности по заработной плате»

Кредит 1 304 03 737

«Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда»

— из заработной платы работника удержаны алименты;

Дебет 1 304 03 837

«Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда»

Кредит 1 304 05 211

«Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по заработной плате»

— перечислены алименты на несовершеннолетнего ребенка получателю.

Учреждением проведены проектно-изыскательские работы (ПИР), поэтапное строительство объекта. В каком этапе (подэтапе) правомерно отразить стоимость объекта, если строительство первого этапа завершено, а информации о финансовом обеспечении строительства последующих этапов нет (неизвестно, выделятся ли лимиты бюджетных обязательств)?

ПИР не разделены на этапы, документация оформлена на объект в целом.

Какими бухгалтерскими записями отразить данную операцию?

Возможность приемки этапов (подэтапов) работ согласно сообщению подрядчика о готовности к сдаче результата выполненных по договору строительного подряда работ либо, если это предусмотрено договором, выполненного этапа работ, закреплена Гражданским кодексом (п. 1 ст. 753). Возможность поэтапного финансирования следует оформить дополнительным соглашением сторон, предметом которого является раздел «Порядок финансирования и расчетов».

Основанием для расчетов с подрядчиком суммы за каждый сданный этап (подэтап) является подписанный сторонами Акт о выполнении работ по форме, определенной дополнительным соглашением, с прилагаемыми к нему документами, подтверждающими целевое использование ранее полученных подрядчиком денежных средств.

Обратите внимание, что информация о стоимости работ, выполненных подрядчиком по договору строительного подряда, отражается заказчиком в бухгалтерском (бюджетном) учете на дату подписания Акта о приемке выполненных работ независимо от того, сдается работа поэтапно или единовременно.

Согласно статье 130 Гражданского кодекса объекты незавершенного строительства относятся к недвижимым вещам.

Согласно пункту 10 статьи 40 Закона от 13 июля 2015 г. № 218‑ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на созданные здание или сооружение осуществляются на основании разрешения на ввод соответствующего объекта недвижимости в эксплуатацию и правоустанавливающего документа на земельный участок, на котором расположен такой объект недвижимости.

Государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на объект незавершенного строительства осуществляются на основании разрешения на строительство такого объекта и правоустанавливающего документа на земельный участок, на котором расположен такой объект недвижимости. Государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на созданные здание или сооружение, для строительства которых в соответствии с федеральными законами не требуется разрешение на строительство, а также на соответствующий объект незавершенного строительства осуществляются на основании технического плана таких объектов недвижимости и правоустанавливающего документа на земельный участок, на котором расположены такие объекты недвижимости, или документа, подтверждающего в соответствии с Земельным кодексом возможность размещения таких созданных сооружений, а также соответствующих объектов незавершенного строительства без предоставления земельного участка или установления сервитута.

Таким образом, договором между заказчиком и подрядчиком может быть предусмотрена поэтапная сдача выполненных работ или сдача работ после их полного завершения. При этом право собственности на завершенный строительством объект переходит от исполнителя к заказчику по факту сдачи его в эксплуатацию.