НДС-мозаика
#?31022?# Наш журнал не раз освещал вопросы, связанные с НДС, счетами-фактурами. Однако все течет, все изменяется, выходят новые письма. О них и пойдет речь в статье.
К.И. Ижевская,
налоговый консультант
Восстановление НДС
Минфин России 27 мая 2008 г. выпустил письмо под номером 03-07-09/12, в котором высказался против позиции Президиума ВАС РФ (постановление от 4 марта 2008 г. № 14227/07), согласно которой на вычет по НДС не влияет дата внесения изменений в счета-фактуры.
Рассмотрим доводы обеих сторон. Инспекция посчитала, что применение вычета на основании счетов-фактур, в которые вносились исправления (соответствующие требованиям пунктов 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса), возможен лишь в том периоде, когда последние имели место. Это означает, что при ошибке в документе организация должна была бы в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, произвести запись об аннулировании этого счета-фактуры (п. 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 914, далее — Правила № 914).
Однако ВАС постановил, что дата внесения исправлений в счета-фактуры не имеет значения для определения налогового периода, в котором организация вправе заявить к вычету НДС. Суммы вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на их применение (производственное назначение приобретенного товара, фактическое наличие, оприходование и оплата), а не в периоде внесения исправлений.
Чиновники же Минфина в своем послании пришли к противоположному мнению. Они считают, что ошибка в счете-фактуре приводит к переносу вычета на тот период, когда она была обнаружена. То есть надо восстановить налог в том периоде, когда он был принят к вычету. И применить вычет лишь тогда, когда будет получен исправленный счет-фактура. В итоге придется подавать уточненные декларации и доплачивать пени.
Отметим: позиция чиновников не изменилась (письма ФНС России от 6 сентября 2006 г. № ММ-6-03/896@, УФНС России по г. Москве от 2 октября 2007 г. № 19-11/093419).
Полную версию материала можно прочитать в августовском номере журнала "Бюджетный учет". В сентябре статья появится на нашем сайте в открытом доступе.