Вопрос — ответ

Вопрос. Возможно ли за счет средств обязательного медицинского страхования оплачивать обязательный медицинский осмотр работников медицинского учреждения?

Ответ. В соответствии со статьей 212 Трудового кодекса работодатель обязан в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров, других обязательных медицинских осмотров.

Таким образом, нормы федерального законодательства не предоставляют медицинскому учреждению возможности самостоятельного выбора средств, за счет которых будет производиться возмещение спорных расходов, предусматривая расходование именно собственных средств на указанные цели.

В силу подпункта 5 пункта 2 статьи 20 Закона № 326-ФЗ (далее — Закон № 326-ФЗ) медицинские организации обязаны использовать средства ОМС, полученные за оказанную медицинскую помощь, в соответствии с программами ОМС.

В силу пункта 2 статьи 36 Закона № 326-ФЗ территориальная программа ОМС включает в себя виды и условия оказания медицинской помощи (в том числе перечень видов высокотехнологичной медицинской помощи, который содержит и методы лечения), перечень страховых случаев, установленный базовой программой ОМС, и определяет с учетом структуры заболеваемости в субъекте России значения нормативов объемов предоставления медицинской помощи в расчете на одно застрахованное лицо, нормативов финансовых затрат на единицу объема предоставления медицинской помощи в расчете на одно застрахованное лицо и норматива финансового обеспечения территориальной программы ОМС в расчете на одно застрахованное лицо.

Большинство территориальных программ ОМС не предусматривают возможности оплаты обязательных медицинских осмотров работников. Например, в соответствии с пунктом 2.3.6 Территориальной программы обязательного медицинского страхования Пензенской области на 2023 год и на плановый период 2024 и 2025 годов по обязательному медицинскому страхованию в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования осуществляются мероприятия по проведению профилактических медицинских осмотров. Проведение предварительных и периодических медицинских осмотров не предусмотрено.

Можно провести обязательный медицинский осмотр работников за счет возмещаемых средств региональным отделением фонда пенсионного и социального страхования России в пределах размеров уплачиваемых страховых взносов по травматизму (приказ Минтруда России от 14 июля 2021 г. № 467н «Об утверждении Правил финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами»), в том числе и за счет средств ОМС с последующим возмещением от отделения СФР на подстатью КОСГУ 139 «Доходы от возмещений Фондом пенсионного и социального страхования Российской Федерации расходов».

Вопрос. Подлежат ли налогообложению НДФЛ и страховыми взносами единовременная материальная помощь, выплачиваемая в связи с возмещением вреда, причиненного работникам специализированных противотуберкулезных учреждений в случае впервые выявленного у них заболевания туберкулезом, а также выходное пособие, выплачиваемое работникам специализированных противотуберкулезных учреждений в связи с выходом на пенсию при наличии стажа работы в указанных учреждениях не менее 20 лет, установленные региональным законодательством?

Ответ. В соответствии со статьей 210 Налогового кодекса при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды. Доходы, освобождаемые от налогообложения НДФЛ, перечислены в статье 217 Налогового кодекса. Например, пунктом 1 этой статьи определено, что не подлежат налогообложению все виды компенсационных выплат, установленных законодательством России, законодательными актами субъектов России, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством России), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, а также с увольнением работников, за исключением сумм выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производимые, в частности, в рамках трудовых отношений.

Согласно пункту 1 статьи 421 Налогового кодекса база для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов — организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса для плательщиков-организаций не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством России, законодательными актами субъектов России, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством России), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, а также с увольнением работников, за исключением, в частности, суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Таким образом, единовременная материальная помощь, выплачиваемая в связи с возмещением вреда, причиненного работникам специализированных противотуберкулезных учреждений в случае впервые выявленного у них заболевания туберкулезом, которая по смыслу заданного вопроса и с учетом регионального законодательства является компенсационной выплатой, освобождается от налогообложения НДФЛ и страховыми взносами на основании пункта 1 статьи 217 и подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса. Выходное пособие, выплачиваемое работникам специализированных противотуберкулезных учреждений в связи с выходом на пенсию при наличии стажа работы в указанных учреждениях не менее 20 лет, не подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами на основании положений статей 217 и 422 Налогового кодекса в сумме, не превышающей в целом трехкратного размера среднего месячного заработка. Суммы выходного пособия, превышающие трехкратный размер среднего месячного заработка, подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами в общеустановленном порядке.