ВАС постановил

А. Ю. Ильина, редактор-эксперт
 журнала «Бюджетный учет»

  Замена неиспользованных работником дней отпуска денежной компенсацией производится:

•  при увольнении работника — всех неиспользованных отпусков (ст. 127 ТК РФ). Компенсация за неиспользованный отпуск, которая выплачивается работнику при увольнении, освобождена от ЕСН. Это предусмотрено подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса. Не спорят с этим и судьи (постановление ФАС Уральского округа от 6 апреля 2009 г. по делу № Ф09-1849/09-С2);

•  по письменному заявлению работника — в части ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающей 28 календарных дней (ст. 126 ТК РФ). Если сотрудник и не думал уходить с работы, могут возникнуть проблемы. Как говорят налоговики, ссылаясь на письма финансистов (письмо Минфина России от 11 октября 2007 г. № 03-03-06/2/189): компенсации не облагают ЕСН только при увольнении. Как говорят чиновники: «в случае отнесения в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса сумм денежной компенсации за неиспользованный отпуск в части, превышающей 28 календарных дней, не связанной с увольнением работника, к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, такая денежная компенсация подлежит налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке». Следовательно, в других случаях компенсации включают в базу по ЕСН в том же размере, что и в базу по взносам на обязательное пенсионное страхование. С такой позицией согласны и некоторые судьи (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 2 июня 2009 г. по делу № Ф04-3228/2009(7686-А67-46), Уральского округа от 30 июля 2008 г. по делу № Ф09-5389/08-С3, от 7 ноября 2007 г. по делу № Ф09-9008/07-С2, Северо-Западного округа от 7 февраля 2007 г. по делу № А26-5550/2006-213, от 18 апреля 2007 г. по делу № А26-6260/2006-212).

   Арбитры также указывают, что Налоговый кодекс не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Полную версию материала можно прочитать в ноябрьском номере журнала "Бюджетный учет"