Иностранный НДФЛ
А. Ю. Бунина,
аудитор
Удерживать НДФЛ нужно с физических лиц, которые являются налоговыми резидентами Российской Федерации (это лица, фактически находящиеся в нашей стране не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев), а также с лиц, получающих доходы от источников в Российской Федерации, не являющихся налоговыми резидентами (п. 1, 2 ст. 207 НК РФ). Для первой категории сотрудников ставка налога составляет 13 процентов, для второй — 30 процентов (п. 1, 3 ст. 224 НК РФ).
Время нахождения в России
Двенадцать месяцев. При определении налогового статуса физического лица учитывается любой непрерывный 12-месячный период, определяемый на соответствующую дату получения доходов, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году). При этом для определения 12-месячного периода принимаются во внимание все календарные месяцы (письма УФНС по г. Москве от 28 апреля 2009 г. № 20-15/3/041871@, от 30 января 2009 г. № 18-15/3/007427@). Получаем, что если налоговый агент удерживает и уплачивает НДФЛ до истечения налогового периода, то датой, от которой нужно вести обратный отсчет 12-месячного периода, будет являться дата выплаты дохода. При этом в конце года также определяется итоговый налоговый статус (письма Минфина России от 8 октября 2009 г. № 03-04-06-01/260, УФНС России по г. Москве от 29 июля 2009 г. № 20-15/3/078295@).
Сто восемьдесят три дня. При определении периода в 183 календарных дня нужно суммировать все календарные дни, в которые физическое лицо находилось в России в течение идущих подряд 12 месяцев. При этом дни, в течение которых иностранные работники выезжают за пределы нашей страны, при подсчете 183 дней не учитываются. Однако если за 12 следующих подряд месяцев, предшествующих выплате дохода, после возвращения работника в Россию количество дней пребывания в нашей стране не стало меньше 183 дней, то кратковременный отъезд работника (на четыре дня, к примеру) за пределы России не меняет его налогового статуса (письмо УФНС по г. Москве от 2 октября 2009 г. № 20-15/3/103021@). Ведь условия о том, что указанные 183 календарных дня должны идти подряд, статья 207 Налогового кодекса не содержит (письмо Минфина России от 1 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/72).
Заметим, период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на время его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ).
' Журнал «Бюджетный учет» № 4/2010, стр. 24—30.
Полностью материал можно прочитать в печатной версии майского номера журнала "Бюджетный учет"