Письмо Минфина РФ от 16 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/730

Вопрос: В состав организации входят обособленные подразделения (филиал и представительство), расположенные как на территории РФ, так и на территории иностранных государств. Ведение бухгалтерского учета и учета в целях налогообложения в соответствии с законодательством иностранного государства осуществляется в национальной валюте этого государства. Ведение учета филиалов и представительств осуществляется на выделенных балансах, взаиморасчеты отражаются через счет 79.

В соответствии с "п. п. 1" и "2 ст. 311" НК РФ доходы и расходы, полученные на территории иностранных государств, учитываются при определении прибыли, подлежащей налогообложению в РФ. При определении налоговой базы по налогу на прибыль произведенные расходы, связанные с получением доходов на территории иностранных государств, вычитаются в порядке и размере, установленных гл. 25 НК РФ.

В целях бухгалтерского учета на основании "п. 18" ПБУ 3/2006 пересчет выраженных в иностранной валюте доходов и расходов, формирующих финансовые результаты от ведения деятельности за пределами РФ, в рубли может производиться по среднему курсу иностранной валюты за отчетный период.

Вправе ли организация применять средний курс иностранной валюты для учета при исчислении налога на прибыль доходов и расходов иностранного обособленного подразделения в порядке, установленном налоговым законодательством РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли российской организацией доходов и расходов, выраженных в иностранной валюте, полученных (понесенных) в целях деятельности ее обособленного подразделения на территории иностранного государства, и сообщает следующее.

В соответствии со "ст. 311" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных гл. 25 Кодекса.

"Пунктом 3 ст. 248" Кодекса предусмотрено, что полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Пересчет указанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов в соответствии со "ст. ст. 271" и "273" Кодекса.

В частности, в соответствии с "п. 8 ст. 271" Кодекса при методе начисления доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

"Пунктом 10 ст. 272" Кодекса установлено, что при методе начисления расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Таким образом, применение среднего курса иностранной валюты за отчетный период в целях налогообложения прибыли положениями "Кодекса" не предусмотрено.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.Разгулин