Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения налоговой ставки по налогу на прибыль организаций 0 процентов, установленной статьей 284 Налогового кодекса Российской Федерации для организаций, осуществляющих медицинскую деятельность, и считает, что мнение ФНС России, приведенное в указанном письме, соответствует положениям главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс). 

Статьей 284.1 Кодекса установлено, что организации, осуществляющие медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении условий, установленных этой статьей. 

Частью 8 Федерального закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» предусмотрено, что для применения с 1 января 2011 года налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов организации в течение двух месяцев со дня официального опубликования Перечня, но не позднее 31 декабря 2011 года вправе представить в налоговые органы заявление и копии лицензии (лицензий) на осуществление медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации. 

Пунктом 6 статьи 284.1 Кодекса установлено, что организации, осуществляющие медицинскую деятельность и применяющие налоговую ставку 0 процентов, по окончании каждого налогового периода, в течение которого они применяют налоговую ставку 0 процентов, в сроки, установленные главой 25Кодекса для представления налоговой декларации, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения следующие сведения:

 о доле доходов организации от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, в общей сумме доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии сглавой 25 Кодекса;

 о численности работников в штате организации; о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в штате организации (далее — Сведения). 

При непредставлении в установленные сроки указанных сведений, в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика с начала налогового периода, данные за который не были представлены в установленном порядке, применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 Кодекса. 

 Таким образом, пункт 6 статьи 284.1 распространяется на организации, применяющие налоговую ставку 0 процентов. 

Как следует из писем МБУЗ <...> (далее — поликлиника) и письма Управления ФНС России по Красноярскому краю, поликлиника 21.11.2011 направила в налоговый орган письмо, в котором указывала на соответствие учреждения условиям, указанным в пункте 3 статьи 284.1 Кодекса для применения ставки налога на прибыль 0 процентов за 2011 год и на 2012 год с приложением копии лицензии на осуществление медицинской деятельности. 

При этом, налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2011 год была представлена в налоговый орган 26.01.2012 с исчислением налога по ставке 20 процентов. Уточненная налоговая декларация с применением налоговой ставки 0 процентов представлена в налоговый орган 06.04.2012 одновременно со Сведениями о доле доходов организации от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности в общей сумме доходов, о численности работников в штате организации и о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в штате организации за 2011 год. 

Согласно пункту 1 статьи 81 Кодекса при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном этой статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока. 

В этой связи, если поликлиникой соблюдены все условия, установленные пунктом 3 статьи 284.1 Кодекса, то она могла воспользоваться правом представления уточненной декларации по налогу на прибыль за 2011 год с применением налоговой ставки в размере 0 процентов при условии направления в налоговый орган Сведений, предусмотренных пунктом 6 статьи 284.1 Кодекса, не позднее даты представления такой уточненной налоговой декларации. 

 Директор департамента 

 И.В. Трунин