Письмо Минфина России от 11 июня 2014 года № 03-04-05/28343

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование образовательным кредитом с льготной процентной ставкой и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.

Положением о проведении эксперимента по государственной поддержке предоставления образовательных кредитов студентам образовательных учреждений высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 28.08.2009 N 699, предусмотрено предоставление из федерального бюджета субсидий банкам на возмещение части затрат на уплату процентов по образовательным кредитам, предоставляемым студентам образовательных учреждений высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию, в рамках эксперимента по государственной поддержке предоставления образовательных кредитов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды.

При погашении образовательных кредитов с льготной процентной ставкой у физических лиц — заемщиков в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса образуется доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организации который подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях, в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 2 статьи 212 Кодекса.

Исключение из общего порядка налогообложения установлено статьей 212 Кодекса только в отношении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилья, а также в целях рефинансирования (перекредитования) указанных займов (кредитов). Указанный доход не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Таким образом, доход, полученный налогоплательщиком от кредитной организации в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование образовательным кредитом с льготной процентной ставкой, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на основании подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 212 Кодекса. При этом исчисление, декларирование и уплата налога производится налогоплательщиком самостоятельно в порядке, предусмотренном статьями 228 и 229 Кодекса.

Заместитель

директора Департамента

Р.А.Саакян