Письмо Минтруда России от 22 января 2014 г. № 17-3/В-19

Департамент развития социального страхования рассмотрел обращение по вопросу обложения страховыми взносами сумм выплат и иных вознаграждений, произведенных в пользу работников, и в части своей компетенции сообщает следующее.

Из запроса следует, что работникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда, установлена повышенная оплата труда, а также выплачивается компенсация за задержку выплаты заработной платы.

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 20.11.2008 N 870 «Об установлении сокращенной продолжительности рабочего времени, ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, повышенной оплаты труда работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда» работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, по результатам аттестации рабочих мест устанавливается повышение оплаты труда — не менее 4% тарифной ставки (оклада), установленной для различных видов работ с нормальными условиями труда.

Исходя из положений пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Федеральный закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов (работодателей) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, в том числе в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

При этом статья 9 Федерального закона N 212-ФЗ содержит перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами.

В соответствии с подпунктом «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов — организаций все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, за исключением выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов.

Таким образом, указанные суммы повышения оплаты труда установлены законодательством Российской Федерации работникам за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда и, соответственно, подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в общеустановленном порядке.

Одновременно сообщаем, что в соответствии со статьей 58.3 Федерального закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, занятым на видах работ, указанных в подпунктах 1 и 2 — 18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17 декабря 2001 года N 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации», с 1 января 2013 года применяются дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Что касается компенсации за задержку выплаты заработной платы, то в соответствии со статьей 236 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — Трудовой кодекс) при нарушении работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

Таким образом, выплаты работнику в виде денежной компенсации за нарушение работодателем установленного срока выплаты заработной платы в статье 9 Федерального закона N 212-ФЗ не поименованы и, следовательно, на основании части 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ данные выплаты подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Директор Департамента

Л.Ю.ЧИКМАЧЕВА

22.01.2014