Письмо Минфина России от 17 июня 2016 г. № 02-07-05/35315

Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации (далее — Департамент) рассмотрел обращение по вопросу периода начисления заработной платы за время вынужденного прогула и соответствующих отчислений в Фонд социального страхования Российской Федерации и Пенсионный фонд Российской Федерации и сообщает.

В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 02.05.2006 N 59-ФЗ «О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации» рассмотрению подлежат следующие виды обращений граждан:

предложения по совершенствованию законов и иных нормативных правовых актов, деятельности государственных органов и органов местного самоуправления, развитию общественных отношений, улучшению социально-экономической и иных сфер деятельности государства и общества;

просьбы граждан о содействии в реализации их конституционных прав и свобод или конституционных прав и свобод других лиц, либо сообщения о нарушении законов или иных нормативных правовых актов, недостатках в работе государственных органов, органов местного самоуправления и должностных лиц, либо критика деятельности указанных органов и должностных лиц;

жалобы граждан — просьбы о восстановлении или защите их нарушенных прав, свобод или законных интересов либо прав и свобод или законных интересов других лиц.

Содержащиеся в обращении вопросы не соответствуют приведенным видам обращений, подлежащих рассмотрению федеральными органами государственной власти.

Вместе с тем Департамент обращает внимание на следующие положения законодательства Российской Федерации.

Обязанность работодателя возместить работнику материальный ущерб, причиненный в результате незаконного лишения его возможности трудиться, возникает в соответствии со статьей 234 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс).

Статьей 394 Кодекса предусмотрено, что в случае признания увольнения работника незаконным орган, рассматривающий индивидуальный трудовой спор, принимает решение о выплате работнику среднего заработка за все время вынужденного прогула. Согласно статье 395 Кодекса денежные требования работника, которые были признаны обоснованными органом, рассматривающим индивидуальный трудовой спор, удовлетворяются в полном размере.

Кроме того, статьей 396 Кодекса установлено требование о немедленном исполнении решения суда о восстановлении на работе незаконно уволенного работника.

Согласно статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» отражение фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете должно быть произведено при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания.

Кроме того, пунктом 3 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н), установлено, что бухгалтерский учет ведется методом начисления, согласно которому результаты операций, в том числе в части возникновения расходных обязательств и операций, их изменяющих, признаются по факту их совершения независимо от того, когда получены или выплачены денежные средства при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций.

Исходя из положений статьи 396 Кодекса начисление обязательств перед работником, восстановленным по решению суда, должно быть произведено одновременно с отменой приказа об увольнении и восстановлением работника в прежней должности с отражением в бухгалтерском учете в момент совершения (непосредственно после окончания).

Инструкцией N 157н и Инструкцией по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.12.2010 N 162н (далее — Инструкция N 162н), предусмотрено отражение начисленной заработной платы по дебету счета 0 401 20 211 «Расходы по заработной плате» и кредиту счета 0 302 11 730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате».

В отношении исчисления и уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее — страховые взносы) сообщаем следующее.

Статьей 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ) установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Выплаты в размере среднего заработка за все время вынужденного прогула, осуществляемые в случае признания увольнения работника незаконным, в указанный перечень не включены.

Таким образом, выплата в размере среднего заработка за время вынужденного прогула работнику подлежит обложению страховыми взносами.

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты (статья 11 Закона N 212-ФЗ).

В соответствии со статьей 15 Закона N 212-ФЗ исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам осуществляется по итогам каждого календарного месяца исходя из величины выплат, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно. Таким образом, объект обложения страховыми взносами возникает в момент начисления выплаты в пользу физических лиц независимо от даты фактического получения физическими лицами начисленных им сумм выплат и от периода, за который они начислены.

Инструкциями N N 157н и 162н предусмотрено отражение начисления страховых взносов по дебету счета 0 401 20 213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда» и кредиту счета 0 303 XX 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам».

Учитывая вышеизложенное, начисление страховых взносов с суммы причитающихся выплат осуществляется одновременно с начислением компенсации в размере среднего заработка за время вынужденного прогула на дату восстановления работника в должности по решению суда при отмене приказа об увольнении.

Заместитель директора Департамента

бюджетной методологии

и финансовой отчетности

в государственном секторе

С.В.СИВЕЦ

17.06.2016