Письмо ФНС России от 9 августа 2016 г. № ГД-4-11/14507
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросам заполнения расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма
1. В части отражения в сведениях по форме
В соответствии с положениями пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации (далее — сведения по форме
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 223 Кодекса дата фактического получения дохода в виде списания безнадежной задолженности физических лиц с баланса организации определяется как день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации.
При получении указанного дохода кредитная организация на основании пункта 1 статьи 226 Кодекса признается налоговым агентом и должна исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 Кодекса.
В случае отсутствия выплат налогоплательщику каких-либо доходов в денежной форме, за счет которых можно удержать исчисленную сумму налога, кредитная организация в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса обязана в установленном порядке письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
После письменного сообщения налоговым агентом налогоплательщику и налоговому органу по месту учета о невозможности удержать налог на доходы физических лиц обязанность по уплате налога возлагается на физическое лицо, а обязанность налогового агента по удержанию соответствующих сумм налога на доходы физических лиц прекращается.
В соответствии со статьями 228 и 229 Кодекса физическое лицо самостоятельно уплачивает налог на доходы физических лиц и представляет в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц.
Если задолженность заемщиком будет впоследствии погашена, то налоговый агент обязан представить в налоговый орган уточненные сведения по форме
В данной ситуации возврат суммы самостоятельно уплаченного физическим лицом налога на доходы физических лиц осуществляется в соответствии со статьей 78 Кодекса.
В случае если налог на доходы физических лиц удержан кредитной организацией, а впоследствии задолженность будет уплачена заемщиком в добровольном порядке, кредитная организация как налоговый агент должна будет возвратить сумму излишне удержанного налога в порядке, установленном статьей 231 Кодекса, а также представить в налоговый орган уточненные сведения по форме
Уточненный расчет по форме
2. В части заполнения расчета по форме
В соответствии с пунктом 2 статьи 223 Кодекса датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Согласно пункту 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом.
При этом налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.
В случае если работникам заработная плата за первую половину июня 2016 года выплачена 22.06.2016, за вторую половину июня — 07.07.2016, а налог на доходы физических лиц перечислен 08.07.2016, то данная операция отражается в разделе 1 расчета по форме
Сумма налога, удержанная 08.07.2016 с заработной платы за июнь 2016 года, подлежит отражению по строке 070 раздела 1, а также непосредственно сама операция в разделе 2 расчета по форме
При этом в разделе 2 расчета по форме
3. В части заполнения расчета по форме
В соответствии со статьей 214 и пунктом 7 статьи 2261 Кодекса сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная с дивидендов, удерживается при их фактической выплате. Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 2261 Кодекса налоговый агент уплачивает удержанный у налогоплательщика налог в срок не позднее одного месяца с даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).
В случае если налоговый агент производит операцию в одном периоде, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в разделе 2 расчета по форме
Если физическому лицу 20.06.2016 выплачены дивиденды в размере 10 000 рублей, а налог на доходы физических лиц перечислен 20 июля 2016 года, то данная операция отражается по строкам 020, 040, 070 раздела 1 расчета по форме
Кроме того, данная операция подлежит отражению в разделе 2 расчета по форме
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.Ю.ГРИГОРЕНКО
09.08.2016
