Письмо Минфина России от 26 февраля 2020 г. № 03-04-06/13853
Вопрос: Об НДФЛ и страховых взносах при выплате должностным лицам при направлении в заграничные командировки безотчетных сумм в иностранной валюте на расходы протокольного характера.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 февраля 2020 г. № 03-04-06/13853
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо Государственного казенного учреждения от 07.11.2019 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами безотчетных сумм в иностранной валюте на расходы протокольного характера, выплачиваемых должностным лицам при направлении их в служебные командировки на территории иностранных государств, и сообщает следующее.
Согласно статье 168 Трудового кодекса Российской Федерации в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), и иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам, заключившим трудовой договор о работе в государственных органах субъектов Российской Федерации или государственных учреждений субъектов Российской Федерации, лицам, работающим в органах местного самоуправления, работникам муниципальных учреждений определяются соответственно нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.
Порядок и размеры возмещения расходов на служебные командировки на территории иностранных государств работникам организаций, финансируемых за счет средств республиканского бюджета Республики Коми, утверждены постановлением Правительства Республики Коми от 21.07.2006 № 188 (далее — Постановление № 188).
Так, согласно пункту
1. Налог на доходы физических лиц
В соответствии с абзацем двенадцатым пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
Суммы суточных, превышающие размеры, установленные абзацем двенадцатым пункта 1 статьи 217 Кодекса, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
В случае выплаты безотчетных сумм в иностранной валюте на расходы протокольного характера должностным лицам при направлении их в служебные командировки без представления документов оснований для применения к полученным доходам норм пункта 1 статьи 217 Кодекса об освобождении от налогообложения таких выплат не имеется.
2. Страховые взносы
В соответствии с пунктом 2 статьи 422 Кодекса при оплате плательщиками расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, предусмотренные пунктом 1 статьи 217 Кодекса, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, взносы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, взносы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
Учитывая, что пункт 2 статьи 422 Кодекса содержит исчерпывающий перечень расходов организации на командировки работников, не подлежащих обложению страховыми взносами, то не поименованные в данном перечне выплаты в пользу работников, выплачиваемые им в связи с нахождением в служебной командировке, являются выплатами в рамках трудовых отношений и облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
26.02.2020
