Письмо ФНС России от 28 ноября 2022 г. № СД-4-3/15979@

Вопрос: О ставке по НДС при реализации услуг общественного питания при предоставлении гостиницей мест для временного проживания.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 28 ноября 2022 г. N СД-4-3/15979@

Федеральная налоговая служба в связи с письмом от 22.04.2022 по вопросу о порядке применения налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость в размере 0 процентов в отношении сопутствующих услуг, оказываемых ресторанами и кафе с полным ресторанным обслуживанием, кафетериями, ресторанами быстрого питания и самообслуживания, при предоставлении гостиницей и иными средствами размещения мест для временного проживания сообщает следующее.

С 1 июля 2022 года согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, которые являются объектами туристской индустрии, производится по налоговой ставке в размере 0 процентов.

Согласно положениям статьи 1 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" туристская индустрия - это совокупность гостиниц и иных средств размещения, а также объектов общественного питания. Средство размещения - имущественный комплекс, включающий в себя здание или часть здания, помещения, оборудование и иное имущество и используемый для временного размещения и обеспечения временного проживания физических лиц. Гостиница - средство размещения, в котором предоставляются гостиничные услуги.

Под гостиничными услугами понимается комплекс услуг по предоставлению физическим лицам средства размещения и иных услуг, предусмотренных Правилами предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 18.11.2020 N 1853 "Об утверждении Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации" (далее - Правила).

Согласно абзацу седьмому пункта 2 Правил ценой номера (места в номере) является стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг, определенных исполнителем, оказываемых за единую цену. При этом пунктом 4 Правил предусмотрено, что цена номера (места в номере) соответствующей категории устанавливается одинаковой для всех потребителей, за исключением случаев, когда законодательством Российской Федерации или локальными нормативными актами исполнителя допускается предоставление льгот и преимуществ для отдельных категорий потребителей.

На основании абзаца девятого пункта 2 Правил состав услуг, входящих в гостиничные услуги, определяется требованиями, установленными Положением о классификации гостиниц, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 18 ноября 2020 г. N 1860 (далее - Положение), в зависимости от вида и категории гостиницы. Так, перечень услуг, в том числе услуг питания, оказываемых в гостиницах, предусмотрен разделами VII - VIII приложения N 4 к положению.

Учитывая изложенное, при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания по цене номера (места в номере), определенной как стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг, оказываемых за единую цену, которая является одинаковой для всех потребителей (за исключением случаев предоставления льгот и преимуществ для отдельных категорий потребителей), налоговая база по НДС, к которой применяется налоговая ставка в размере 0 процентов, определяется исходя из стоимости временного проживания и услуг, поименованных в разделах VII - VIII приложения N 4 к положению.

Таким образом, если при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в цену номера включены услуги питания, поименованные в разделах VII - VIII приложения N 4 к положению, то применяется налоговая ставка НДС в размере 0 процентов.

В отношении услуг общественного питания, реализуемых через объекты общественного питания, входящие в состав гостиницы, и не включенных в цену номера при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания, применение налоговой ставки в размере 0 процентов подпунктом 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса не предусмотрено.

В связи с вышеуказанным услуги общественного питания подлежат налогообложению НДС по налоговой ставке, предусмотренной пунктом 3 статьи 164 Кодекса, либо освобождаются от налогообложения НДС на основании подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса при соблюдении условий, установленных указанной нормой Кодекса, в том числе в части суммы доходов от осуществляемых видов деятельности и удельного веса доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме этих доходов.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

2 класса

Д.С.САТИН

28.11.2022