Письмо Минфина России от 16 ноября 2022 г. № 03-04-05/111434

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 16 ноября 2022 г. № 03-04-05/111434

Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение от 17.10.2022 по вопросу налогообложения доходов физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с трехсторонним соглашением на проведение фундаментальных научных исследований и поисковых научных исследований (далее - Соглашение), заключенным между Российским научным фондом (далее - Фонд), ФГБОУ высшего образования (далее - Организация) и руководителем научного коллектива (далее - Руководитель проекта), Фондом в распоряжение Руководителя проекта через Организацию предоставляется грант.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Статьей 217 Кодекса установлен перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц.

Так, в соответствии с пунктом 6 статьи 217 Кодекса освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством Российской Федерации.

Фонд включен в Перечень российских организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых, предоставленные для поддержки науки, образования, культуры и искусства в Российской Федерации, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 15.07.2009 N 602.

Таким образом, доход физического лица - Руководителя проекта в виде гранта, предоставленного в его распоряжение на основании вышеуказанного Соглашения, освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 6 статьи 217 Кодекса.

В соответствии с Соглашением Организация обязуется на основании письменного поручения Руководителя проекта выплачивать за счет средств гранта вознаграждения за выполнение работ по проекту всем членам научного коллектива.

При этом оснований для применения пункта 6 статьи 217 Кодекса в отношении доходов, полученных физическими лицами в виде вознаграждения как в отдельности, так и в совокупности, не могут, по мнению Департамента, рассматриваться как грант, предоставленный Фондом.

Заместитель директора Департамента

Р. А. ЛЫКОВ