Письмо Минфина России от от 6 ноября 2024 г. № 03-07-11/108983

Вопрос: Об НДС при реализации управляющими организациями, в том числе являющимися государственными бюджетными учреждениями, услуг по обращению с ТКО.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 6 ноября 2024 г. N 03-07-11/108983

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 6 сентября 2024 г., и по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации управляющими организациями, в том числе являющимися государственными бюджетными учреждениями, услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами сообщает.

Согласно подпункту 29 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей до 1 октября 2024 года (далее - Кодекс), не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги (далее - управляющие организации), при условии приобретения коммунальных услуг указанными управляющими организациями у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение, региональных операторов по обращению с твердыми коммунальными отходами.

Таким образом, коммунальные услуги по обращению с твердыми коммунальными отходами, предоставляемые управляющими организациями, в том числе являющимися государственными бюджетными учреждениями, по стоимости, соответствующей стоимости приобретения этих услуг у региональных операторов по обращению с твердыми коммунальными отходами, освобождаются от налогообложения НДС. В связи с этим в отношении таких услуг указанные управляющие организации, применяющие освобождение, предусмотренное подпунктом 29 пункта 3 статьи 149 Кодекса, НДС не начисляют.

В соответствии с пунктом 5 статьи 149 Кодекса налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 статьи 149 Кодекса, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. Такие отказ или приостановление возможны только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами пункта 3 статьи 149 Кодекса.

В связи с этим в случае, если управляющая организация, в том числе являющаяся государственным бюджетным учреждением, в установленном порядке отказалась от освобождения от налогообложения НДС вышеуказанных коммунальных услуг, поименованных в подпункте 29 пункта 3 статьи 149 Кодекса, то коммунальные услуги по обращению с твердыми коммунальными отходами, предоставляемые такими управляющими организациями, подлежат налогообложению НДС с применением налоговой ставки в размере 20 процентов, предусмотренной пунктом 3 статьи 164 Кодекса.

Одновременно отмечаем, что порядок расчета регулируемого тарифа в области обращения с твердыми коммунальными отходами положениями Кодекса не регулируется.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента