Письмо Минфина РФ от 23.03.2009 N 03-11-06/3/69
Вопрос: Учредителем государственного учреждения здравоохранения (краевой клинической больницы) является Российская Федерация. Основной вид деятельности учреждения - охрана здоровья граждан. Также учреждение занимается предпринимательской деятельностью в виде розничной торговли продуктами питания и товарами повседневного спроса и применяет ЕНВД. Признается ли данное учреждение организацией в целях использования ограничения на применение ЕНВД, установленного пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ? Распространяется ли ограничение по численности, предусмотренное пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, на такое учреждение?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно- тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения гл. 26.3 ''Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности'' Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и на основании информации, представленной в письме, сообщает следующее.
С 1 января 2009 г. Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ ''О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации'' ст. 346.26 Кодекса дополнена п. 2.2 .
Так, согласно пп. 2 п. 2.2 указанной статьи Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности не переводятся организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.
При этом согласно ст. 11 Кодекса для целей применения Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.
Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования не являются юридическими лицами по смыслу гражданского законодательства и не подпадают под указанное в ст. 11 Кодекса определение организации в целях применения законодательства о налогах и сборах.
Поэтому на государственное учреждение здравоохранения (в данном случае краевую клиническую больницу), учредителем которого является Российская Федерация, ограничение, установленное пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 Кодекса, не распространяется.
Что касается ограничения по численности, предусмотренного пп. 1 п. 2.2 указанной статьи Кодекса, то данное положение гл. 26.3 Кодекса распространяется и на государственные учреждения.
Так, согласно пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.
Одновременно следует отметить, что положения пп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 Кодекса применяются в отношении аптечных учреждений, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 22.06.1998 N 86-ФЗ ''О лекарственных средствах'', начиная с 1 января 2011 г.
Кроме того, п. 2.3 ст. 346.26 Кодекса установлено, что в случае если налогоплательщик, утративший право на применение системы налогообложения, установленной гл. 26.3 Кодекса, осуществляет виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога на вмененный доход, без нарушения требований, установленных пп. 1 и 2 п. 2.2 указанной статьи Кодекса, то он обязан перейти на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с начала следующего налогового периода по единому налогу на вмененный доход, то есть с начала квартала, следующего за кварталом, в котором налогоплательщиком устранены несоответствия установленным требованиям.
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно- тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения гл. 26.3 ''Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности'' Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и на основании информации, представленной в письме, сообщает следующее.
С 1 января 2009 г. Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ ''О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации'' ст. 346.26 Кодекса дополнена п. 2.2 .
Так, согласно пп. 2 п. 2.2 указанной статьи Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности не переводятся организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.
При этом согласно ст. 11 Кодекса для целей применения Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.
Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования не являются юридическими лицами по смыслу гражданского законодательства и не подпадают под указанное в ст. 11 Кодекса определение организации в целях применения законодательства о налогах и сборах.
Поэтому на государственное учреждение здравоохранения (в данном случае краевую клиническую больницу), учредителем которого является Российская Федерация, ограничение, установленное пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 Кодекса, не распространяется.
Что касается ограничения по численности, предусмотренного пп. 1 п. 2.2 указанной статьи Кодекса, то данное положение гл. 26.3 Кодекса распространяется и на государственные учреждения.
Так, согласно пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.
Одновременно следует отметить, что положения пп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 Кодекса применяются в отношении аптечных учреждений, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 22.06.1998 N 86-ФЗ ''О лекарственных средствах'', начиная с 1 января 2011 г.
Кроме того, п. 2.3 ст. 346.26 Кодекса установлено, что в случае если налогоплательщик, утративший право на применение системы налогообложения, установленной гл. 26.3 Кодекса, осуществляет виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога на вмененный доход, без нарушения требований, установленных пп. 1 и 2 п. 2.2 указанной статьи Кодекса, то он обязан перейти на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с начала следующего налогового периода по единому налогу на вмененный доход, то есть с начала квартала, следующего за кварталом, в котором налогоплательщиком устранены несоответствия установленным требованиям.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
