Вопрос: ФГУП в процессе переговоров с зарубежными контрагентами вручает подарки представителям иностранных делегаций как на территории РФ, так и на территории иностранных государств. Данные физлица не являются налоговыми резидентами РФ. Признается ли доход в виде подарков доходом от источников в РФ? Если да, то признается ли ФГУП налоговым агентом по НДФЛ?

 Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФГУП о квалификации источника доходов физических лиц, полученных в виде подарков от организации, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно п. 2 ст. 209 Кодекса объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

Отдельные виды доходов, отнесенные к доходам от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации, перечислены в ст. 208 Кодекса, при этом подарки среди них не упомянуты.

Вместе с тем п. 4 данной статьи Кодекса предусмотрено, что если положения Кодекса не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам от источников в Российской Федерации либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Министерством финансов Российской Федерации.

В связи с тем что физические лица получают подарки от российской организации, доход в виде таких подарков относится к доходам от источников в Российской Федерации. При этом место вручения подарков значения не имеет.

Учитывая изложенное, доход в виде подарков, полученных от российской организации физическими лицами, как признаваемыми, так и не признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации, является объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.

Вместе с этим в отношении доходов физических лиц в виде подарков, полученных от организаций, п. 28 ст. 217 Кодекса установлен размер необлагаемого дохода в размере 4000 руб.

Для освобождения от налогообложения доходов налогоплательщиков на основании норм ст. 217 Кодекса налоговый статус физического лица значения не имеет.

Таким образом, доход в виде подарков, полученных от организации физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации, не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в сумме, не превышающей 4000 руб. за налоговый период.

Согласно п. 1 ст. 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

При получении физическими лицами от организации указанного дохода, не превышающего 4000 руб., организация не признается налоговым агентом, поскольку в таких случаях на нее не возлагается обязанность исчисления, удержания у налогоплательщика и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц.

Обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 226 Кодекса, возлагаются на организацию только при вручении физическим лицам подарков стоимостью свыше 4000 руб.